Який порядок відображення витрат на ремонт основних засобів?
Коротка відповідь : До складу витрат того звітного податкового періоду, в якому ремонт та поліпшення були здійснені, платники податку відносять витрати на поліпшення основних засобів у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року. Витрати, що перевищують зазначену суму, включаються до первісної вартості об’єкту основного засобу щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення з метою нарахування амортизації, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об’єкта основних засобів в експлуатацію. При цьому, на період виведення таких основних засобів з експлуатації для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, та інших поліпшень нарахування амортизації призупиняється.
Повна відповідь : Діє з 01.04.2011 Відповідно до пп 139.1.5 п.139 ст.139 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) до складу витрат не включаються витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов’язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно зі статтями 144 – 148 ПКУ, з урахуванням пунктів 146.11 і 146.12 статті 146 та пункту 148.5 ст. 148 ПКУ. Разом з цим, згідно з пп.144.1 ст.144 ПКУ амортизації підлягають, зокрема, витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року. Сума витрат, що пов’язана з ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені. ( п.146.12 ст. 146 ПКУ) При цьому, нарахування амортизації згідно з пп. 145.1.2 п. 145.1 ст.145 ПКУ здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж визначено в пункті 145.1 ст.145 ПКУ і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації). Визначення первісної вартості основних засобів після зворотного введенні в експлуатацію здійснюється на підставі п.146.11 ст.146 ПКУ, а саме : первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних із ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що приводить до зростання майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єктів у сумі, що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року з віднесенням суми поліпшення на об’єкт основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення. Враховуючи наведене, до складу витрат звітного податкового періоду, в якому були здійснені ремонт та поліпшення, платники податку відносять витрати на поліпшення основних засобів у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року. Витрати, що перевищують зазначену суму, включаються до первісної вартості об’єкту основного засобу щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення з метою нарахування амортизації, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об’єкта основних засобів в експлуатацію. При цьому, на період виведення таких основних засобів з експлуатації для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, та інших поліпшень нарахування амортизації призупиняється.
