Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, грудень, 2015/№52
Друкувати

Як розібратися з овердрафтом...

Мірошниченко Віталіна, податковий експерт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
Ви вже користуєтеся овердрафтом? Тоді вас зацікавить ця стаття, оскільки в ній ми розповімо про те, як правильно обліковувати овердрафт ЮО та ФОП. Приєднуйтеся!
бухоблік, податок на прибуток, прибуткові різниці

За договором овердрафту банк може у борг виконати ваш платіж у межах певної суми, якщо на вашому рахунку не вистачає коштів для його здійснення. Це деякий кредитний ліміт, яким можна скористатися миттєво.

Наприклад, ви зазначили у платіжці суму 2000 грн., але на вашому рахунку — усього 100 грн. У цьому випадку банк, незважаючи на брак ваших коштів, перераховує за платіжкою всю суму (2000 грн.), поповнюючи брак коштів за свій рахунок. 1900 грн. і будуть овердрафтом.

Погашення овердрафту відбувається автоматично: у міру надходження грошей на ваш рахунок банк забере своє — на окреме доручення для цього не чекатиме.

Чи вважати його кредитом? По суті, так. Овердрафт — це форма короткострокового кредиту. З тією лише різницею, що гроші вам на рахунок не зараховуються, а йдуть відразу одержувачу. І на погашення овердрафту спрямовуються усі ваші гроші, що надійшли на поточний рахунок (ваша згода вже надана).

За використання овердрафту банк справляє з вас плату — проценти.

Овердрафт у ФОП

Облік овердрафту у ФОП досить простий: при його використанні дохід відображати не потрібно! Податківці погоджуються з тим, що отриманий кредит не є доходом ФОП на загальній системі (категорія 104.04 ЗІР). Щоправда, уточнюють при цьому, що йдеться про кредит, який своєчасно повернений. Стосовно ППЄПів у  п.п. 3 п. 292.11 ПКУ є пряма норма про те, що суми кредитів до доходу не включаються.

Оскільки немає доходу при отриманні овердрафту, то логічно, що немає і витрат при його погашенні. Таким чином, у податковому обліку ФОП овердрафт узагалі ніяк не засвітиться. А що з процентами за користування овердрафтом?

Тут слід уточнити два моменти:

1) проценти за овердрафтом не можна включати до витрат ФОП-ЗС, оскільки вони не зазначені в  п. 177.4 ПКУ. Так, ФОП-ЗС може відносити на витрати плату за РКО банку*, але це не проценти за овердрафтом;

* У зв’язку з цим вам буде цікава стаття «Комісія банку допоможе зменшити дохід ФОП-ЗС» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 51).

2) витрати, здійснені за рахунок овердрафту, можна сміливо включати до Книги ОДВ. Обмежень в цій частині ніяких немає.

Овердрафт у ЮО

З юрособами складніше. Існує два методи обліку овердрафту: один — з використанням рахунка 60, інший — без нього. У другому випадку відображення в обліку буде аналогічним банківській виписці, тобто після оплати банком платіжних документів понад залишок грошових коштів на поточному рахунку в обліку підприємства утворюється кредитове сальдо за субрахунком 311 «Поточні рахунки в національній валюті». Якщо таке сальдо значитиметься в обліку підприємства на дату балансу, його необхідно відображати в Пасиві балансу.

Який обрати? Якщо ви не середнє/велике підприємство, не складаєте фінзвіт за ф. № 3 (Звіт про рух грошових коштів), а подаєте звітність згідно з  П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» — вам немає сенсу використовувати рахунок 60. Набагато зручніше використати другий варіант. При цьому у програмі «1С» не забудьте для цього включити опцію «від’ємні залишки».

І в першому, і у другому випадку підсумок балансу не порушиться, а значить, загрози перекручення фінансової звітності немає.

Оборот за субрахунком 311 у вас збігатиметься з даними за випискою банку. Якщо на кінець дня залишок за субрахунком 311 — від’ємний, це означає, що сьогодні було недостатньо надходжень, щоб покрити овердрафт.

Наведемо приклад для варіанта без використання рахунка 60.

Дата

Зміст госпоперації

Сума, грн.

Дт

Кт

22.12.2015 р.

Залишок за субрахунком 311 на початок дня

8000,00

311 (сальдо)

22.12.2015 р.

Отримано товари від постачальника

10000,00

281

631

22.12.2015 р.

Відображено право на податковий кредит з ПДВ

2000,00

644/1

631

22.12.2015 р.

Здійснено оплату постачальнику за товари

12000,00

631

311

22.12.2015 р.

Залишок за субрахунком 311 на кінець дня (8000 - 12000 = -4000 грн. — це сума овердрафту)

-4000,00

311 (сальдо)

23.12.2015 р.

Отримано зареєстровану ПН

2000,00

641/ПДВ

644/1

23.12.2015 р.

Надійшла передоплата від покупця

9000,00

311

681

23.12.2015 р.

Залишок за субрахунком 311 на кінець дня (- 4000 + 9000 = 5000 грн.)

5000,00

311 (сальдо)

 

На цьому самому підході, до речі, наполягає і Мінфін (лист від 09.12.2003 р. № 31-04200-30-5/7021). При цьому якщо на кінець кварталу субрахунок 311 у вас виявиться з кредитовим сальдо, то Мінфін радить відображати його в рядку «Короткострокові кредити банків» пасиву Балансу (стаття 1600). Тобто наприкінці кварталу все ж допускається проводка Дт 311 — Кт 601 (звісно, на початку наступного кварталу — Дт 601 — Кт 311).

Якщо ж ви — середня або велика ЮО, зручніше використати субрахунок 601. Наведемо відповідний приклад.

Дата

Зміст госпоперації

Сума, грн.

Дт

Кт

22.12.2015 р.

Залишок за субрахунком 311 на початок дня

8000,00

311 (сальдо)

22.12.2015 р.

Отримано товари від постачальника

10000,00

281

631

22.12.2015 р.

Відображено право на податковий кредит з ПДВ

2000,00

644/1

631

22.12.2015 р.

Здійснено оплату постачальнику за товари

12000,00

631

311

22.12.2015 р.

Відображено отримання овердрафту (12000 - 8000 = 4000 грн.)

4000,00

311

601

22.12.2015 р.

Залишок за субрахунком 311 на кінець дня

0,00

311 (сальдо)

23.12.2015 р.

Отримано зареєстровану ПН

2000,00

641/ПДВ

644/1

23.12.2015 р.

Надійшла передоплата від покупця

9000,00

311

681

23.12.2015 р.

Відображено погашення овердрафту

4000,00

601

311

23.12.2015 р.

Залишок за субрахунком 311 на кінець дня

5000,00

311 (сальдо)

 

Проценти, нараховані банком за користування овердрафтом, обліковуються як і будь-які інші проценти за кредитами на субрахунку 951 «Проценти за кредит» і належать до витрат звітного періоду.

Дата

Зміст госпоперації

Сума, грн.

Дт

Кт

31.12.2015 р.

Нараховано проценти за користування овердрафтом

100,00

951

684

31.12.2015 р.

Сплачено проценти за користування овердрафтом

100,00

684

311

31.12.2015 р.

Відображено результат фінансових операцій

100,00

792

951

 

Але якщо овердрафт був використаний на покупку кваліфікаційного активу (актив, створення якого триває більше 3 місяців, — п. 1.6 Методрекомендацій № 1300**), то проценти, сплачені за ним, обов’язково капіталізуються, тобто уключаються до собівартості такого активу. Як це виглядає у проводках? В останньому прикладі замість останньої проводки Дт 792 — Кт 951 робиться запис Дт 15 — Кт 951 (на суму 100 грн.).

** Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затверджені наказом Мінфіну від 01.11.2010 р. № 1300.

«Малі» ЮО, неприбутники та представники іноземних суб’єктів госпдіяльності не мають права капіталізувати проценти ( п. 4 П(С)БО 31 «Фінансові витрати»).

Що стосується одноразової плати, яка сплачується підприємством при укладенні договору за типом «овердрафт», то її в бухобліку відносимо до витрат звітного періоду та відображаємо на рахунках 91, 92, 93 або субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» залежно від мети, на яку передбачається направити кредитні кошти.

Штрафи та пені, нараховані у зв’язку з використанням овердрафту, відображаються на субрахунку 948.

Що стосується різниць, актуальних для високодохідних платників податку на прибуток, то овердрафт не є їх джерелом. У податковому обліку коригування, пов’язані із запозиченням, здійснюються тільки у тому випадку, якщо ви маєте боргові зобов’язання з пов’язаними особами — нерезидентами та ці зобов’язання у 3,5 раза перевищують ваш власний капітал ( п. 140.2 ПКУ). Безумовно, це не випадок овердрафту.

v.miroshnichenko@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться