Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, декабрь, 2015/№52
Печатать

Как разобраться с овердрафтом…

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
Вы уже пользуетесь овердрафтом? Тогда вам будет интересна данная статья, посольку в ней мы расскажем о том, как правильно учесть овердрафт ЮЛ и ФЛП. Присоединяйтесь!
бухучет, налог на прибыль, прибыльные разницы

По договору овердрафта банк может в долг исполнить ваш платеж в пределах определенной суммы, если на вашем счету недостаточно средств для его совершения. Это некий кредитный лимит, которым можно воспользоваться мгновенно.

Например, вы указали в платежке сумму 2000 грн., но на вашем счете — всего 100 грн. В этом случае банк, несмотря на недостаток ваших средств, перечисляет по платежке всю сумму (2000 грн.), восполняя недостаток за свой счет. 1900 грн. и будут овердрафтом.

Погашение овердрафта происходит автоматически: по мере поступления денег на ваш счет банк заберет свое — отдельного поручения для этого ждать не будет.

Считать ли его кредитом? По сути, да. Овердрафт — это форма краткосрочного кредита. С тем лишь отличием, что деньги вам на счет не зачисляются, а идут сразу получателю. И на погашение овердрафта направляются все ваши деньги, поступившие на текущий счет (ваше согласие уже дано).

За использование овердрафта банк взимает с вас плату — проценты.

Овердрафт у ФЛП

Учет овердрафта у ФЛП достаточно прост: при его использовании доход отражать не нужно! Налоговики соглашаются с тем, что полученный кредит не является доходом ФЛП на общей системе (категория 104.04 ЗІР). Правда, уточняют при этом, что речь идет о кредите, который вовремя возвращен. По ЧПЕНам в  п.п. 3 п. 292.11 НКУ есть прямая норма, что суммы кредитов в доход не включаются.

Раз нет дохода при получении овердрафта, то логично, что нет и расходов при его погашении. Таким образом, в налоговом учете ФЛП овердрафт вообще никак не засветится. А что с процентами за пользование овердрафтом?

Здесь хочется уточнить два момента:

1) проценты по овердрафту нельзя включать в расходы ФЛП-ОС, так как они не указаны в  п. 177.4 НКУ. Да, ФЛП-ОС может относить на расходы плату за РКО банка*, но это не проценты по овердрафту;

* В этой связи вам будет интересна статья «Комиссия банка поможет уменьшить доход ФЛП-ОС» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 51).

2) расходы, осуществленные за счет овердрафта, можно смело включать в Книгу УДР. Ограничений в этой части никаких нет.

Овердрафт у ЮЛ

С юрлицами сложнее. Существует два метода учета овердрафта: один — с использованием счета 60, другой — без него. Во втором случае отражение в учете будет аналогично банковской выписке, т. е. после оплаты банком платежных документов сверх остатка денежных средств на текущем счете в учете предприятия образуется кредитовое сальдо по субсчету 311 «Текущие счета в национальной валюте». Если такое сальдо будет числиться в учете предприятия на дату баланса, его необходимо отражать в Пассиве баланса.

Какой выбрать? Если вы не среднее/крупное предприятие, не составляете финотчет по ф. № 3 (Отчет о движении денежных средств), а подаете отчетность согласно П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» — вам нет смысла использовать счет 60. Гораздо удобнее использовать второй вариант. При этом в программе «1С» не забудьте для этого включить опцию «отрицательные остатки».

И в первом, и во втором случае итог баланса не нарушится, а значит, угрозы для искажения финансовой отчетности нет.

Оборот по субсчету 311 у вас будет совпадать с данными по выписке банка. Если на конец дня остаток по субсчету 311 — отрицательный, это означает, что сегодня было недостаточно поступлений, чтобы покрыть овердрафт.

Приведем пример для варианта без использования счета 60.

Дата

Содержание хозоперации

Сумма, грн.

Дт

Кт

22.12.2015 г.

Остаток по субсчету 311 на начало дня

8000,00

311 (сальдо)

22.12.2015 г.

Получены товары от поставщика

10000,00

281

631

22.12.2015 г.

Отражено право на налоговый кредит по НДС

2000,00

644/1

631

22.12.2015 г.

Осуществлена оплата поставщику за товары

12000,00

631

311

22.12.2015 г.

Остаток по субсчету 311 на конец дня (8000 - 12000 = -4000 грн. — это сумма овердрафта)

-4000,00

311 (сальдо)

23.12.2015 г.

Получена зарегистрированная НН

2000,00

641/НДС

644/1

23.12.2015 г.

Поступила предоплата от покупателя

9000,00

311

681

23.12.2015 г.

Остаток по субсчету 311 на конец дня (-4000 + 9000 = 5000 грн.)

5000,00

311 (сальдо)

 

На этом же подходе, кстати, настаивает и Минфин (письмо от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021). При этом если на конец квартала субсчет 311 у вас окажется с кредитовым сальдо, то Минфин советует отражать его в строке «Краткосрочные кредиты банков» пассива Баланса (статья 1600). То есть в конце квартала все же допускается проводка Дт 311 — Кт 601 (естественно, в начале следующего квартала — Дт 601 — Кт 311).

Если же вы — среднее или крупное ЮЛ, удобнее использовать субсчет 601. Приведем соответствующий пример.

Дата

Содержание хозоперации

Сумма, грн.

Дт

Кт

22.12.2015 г.

Остаток по субсчету 311 на начало дня

8000,00

311 (сальдо)

22.12.2015 г.

Получены товары от поставщика

10000,00

281

631

22.12.2015 г.

Отражено право на налоговый кредит по НДС

2000,00

644/1

631

22.12.2015 г.

Осуществлена оплата поставщику за товары

12000,00

631

311

22.12.2015 г.

Отражено получение овердрафта (12000 - 8000 = 4000 грн.)

4000,00

311

601

22.12.2015 г.

Остаток по субсчету 311 на конец дня

0,00

311 (сальдо)

23.12.2015 г.

Получена зарегистрированная НН

2000,00

641/НДС

644/1

23.12.2015 г.

Поступила предоплата от покупателя

9000,00

311

681

23.12.2015 г.

Отражено погашение овердрафта

4000,00

601

311

23.12.2015 г.

Остаток по субсчету 311 на конец дня

5000,00

311 (сальдо)

 

Проценты, начисленные банком за пользование овердрафтом, учитываются как и любые другие проценты по кредитам на субсчете 951 «Проценты за кредит» и относятся к расходам отчетного периода.

Дата

Содержание хозоперации

Сумма, грн.

Дт

Кт

31.12.2015 г.

Начислены проценты за пользование овердрафтом

100,00

951

684

31.12.2015 г.

Уплачены проценты за пользование овердрафтом

100,00

684

311

31.12.2015 г.

Отражен результат финансовых операций

100,00

792

951

 

Но если овердрафт был использован на покупку квалификационного актива (актив, создание которого происходит дольше 3 месяцев, — п. 1.6 Методрекомендаций № 1300**), то проценты, уплаченные по нему, обязательно капитализируются, т. е. включаются в себестоимость такого актива. Как это выглядит в проводках? В последнем примере вместо последней проводки Дт 792 — Кт 951 делается запись Дт 15 — Кт 951 (на сумму 100 грн.).

** Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденные приказом Минфина от 01.11.2010 г. № 1300.

«Малые» ЮЛ, неприбыльщики и представители иностранных субъектов хоздеятельности не имеют права капитализировать проценты ( п. 4 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»).

Что касается единоразовой платы, уплачиваемой предприятием при заключении договора по типу «овердрафт», то ее в бухучете относим к расходам отчетного периода и отражаем на счетах 91, 92, 93 или субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в зависимости от цели, на которую предполагается направить кредитные средства.

Штрафы и пени, начисленные в связи с использованием овердрафта, отражаются на субсчете 948.

Что касается разниц, актуальных для высокодоходных плательщиков налога на прибыль, то овердрафт их не порождает. В налоговом учете корректировки, связанные с заимствованием, осуществляются только в том случае, если вы имеете долговые обязательства со связанными лицами — нерезидентами и эти обязательства в 3,5 раза превышают ваш собственный капитал ( п. 140.2 НКУ). Безусловно, это не случай овердрафта.

v.miroshnichenko@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться