Как разобраться с овердрафтом…

По договору овердрафта банк может в долг исполнить ваш платеж в пределах определенной суммы, если на вашем счету недостаточно средств для его совершения. Это некий кредитный лимит, которым можно воспользоваться мгновенно.

Например, вы указали в платежке сумму 2000 грн., но на вашем счете — всего 100 грн. В этом случае банк, несмотря на недостаток ваших средств, перечисляет по платежке всю сумму (2000 грн.), восполняя недостаток за свой счет. 1900 грн. и будут овердрафтом.

Погашение овердрафта происходит автоматически: по мере поступления денег на ваш счет банк заберет свое — отдельного поручения для этого ждать не будет.

Считать ли его кредитом? По сути, да. Овердрафт — это форма краткосрочного кредита. С тем лишь отличием, что деньги вам на счет не зачисляются, а идут сразу получателю. И на погашение овердрафта направляются все ваши деньги, поступившие на текущий счет (ваше согласие уже дано).

За использование овердрафта банк взимает с вас плату — проценты.

Овердрафт у ФЛП

Учет овердрафта у ФЛП достаточно прост: при его использовании доход отражать не нужно! Налоговики соглашаются с тем, что полученный кредит не является доходом ФЛП на общей системе (категория 104.04 ЗІР). Правда, уточняют при этом, что речь идет о кредите, который вовремя возвращен. По ЧПЕНам в  п.п. 3 п. 292.11 НКУ есть прямая норма, что суммы кредитов в доход не включаются.

Раз нет дохода при получении овердрафта, то логично, что нет и расходов при его погашении. Таким образом, в налоговом учете ФЛП овердрафт вообще никак не засветится. А что с процентами за пользование овердрафтом?

Здесь хочется уточнить два момента:

1) проценты по овердрафту нельзя включать в расходы ФЛП-ОС, так как они не указаны в  п. 177.4 НКУ. Да, ФЛП-ОС может относить на расходы плату за РКО банка*, но это не проценты по овердрафту;

* В этой связи вам будет интересна статья «Комиссия банка поможет уменьшить доход ФЛП-ОС» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 51).

2) расходы, осуществленные за счет овердрафта, можно смело включать в Книгу УДР. Ограничений в этой части никаких нет.

Овердрафт у ЮЛ

С юрлицами сложнее. Существует два метода учета овердрафта: один — с использованием счета 60, другой — без него. Во втором случае отражение в учете будет аналогично банковской выписке, т. е. после оплаты банком платежных документов сверх остатка денежных средств на текущем счете в учете предприятия образуется кредитовое сальдо по субсчету 311 «Текущие счета в национальной валюте». Если такое сальдо будет числиться в учете предприятия на дату баланса, его необходимо отражать в Пассиве баланса.

Какой выбрать? Если вы не среднее/крупное предприятие, не составляете финотчет по ф. № 3 (Отчет о движении денежных средств), а подаете отчетность согласно П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» — вам нет смысла использовать счет 60. Гораздо удобнее использовать второй вариант. При этом в программе «1С» не забудьте для этого включить опцию «отрицательные остатки».

И в первом, и во втором случае итог баланса не нарушится, а значит, угрозы для искажения финансовой отчетности нет.

Оборот по субсчету 311 у вас будет совпадать с данными по выписке банка. Если на конец дня остаток по субсчету 311 — отрицательный, это означает, что сегодня было недостаточно поступлений, чтобы покрыть овердрафт.

Приведем пример для варианта без использования счета 60.

На этом же подходе, кстати, настаивает и Минфин (письмо от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021). При этом если на конец квартала субсчет 311 у вас окажется с кредитовым сальдо, то Минфин советует отражать его в строке «Краткосрочные кредиты банков» пассива Баланса (статья 1600). То есть в конце квартала все же допускается проводка Дт 311 — Кт 601 (естественно, в начале следующего квартала — Дт 601 — Кт 311).

Если же вы — среднее или крупное ЮЛ, удобнее использовать субсчет 601. Приведем соответствующий пример.

Проценты, начисленные банком за пользование овердрафтом, учитываются как и любые другие проценты по кредитам на субсчете 951 «Проценты за кредит» и относятся к расходам отчетного периода.

Но если овердрафт был использован на покупку квалификационного актива (актив, создание которого происходит дольше 3 месяцев, — п. 1.6 Методрекомендаций № 1300**), то проценты, уплаченные по нему, обязательно капитализируются, т. е. включаются в себестоимость такого актива. Как это выглядит в проводках? В последнем примере вместо последней проводки Дт 792 — Кт 951 делается запись Дт 15 — Кт 951 (на сумму 100 грн.).

** Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденные приказом Минфина от 01.11.2010 г. № 1300.

«Малые» ЮЛ, неприбыльщики и представители иностранных субъектов хоздеятельности не имеют права капитализировать проценты ( п. 4 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»).

Что касается единоразовой платы, уплачиваемой предприятием при заключении договора по типу «овердрафт», то ее в бухучете относим к расходам отчетного периода и отражаем на счетах 91, 92, 93 или субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в зависимости от цели, на которую предполагается направить кредитные средства.

Штрафы и пени, начисленные в связи с использованием овердрафта, отражаются на субсчете 948.

Что касается разниц, актуальных для высокодоходных плательщиков налога на прибыль, то овердрафт их не порождает. В налоговом учете корректировки, связанные с заимствованием, осуществляются только в том случае, если вы имеете долговые обязательства со связанными лицами — нерезидентами и эти обязательства в 3,5 раза превышают ваш собственный капитал ( п. 140.2 НКУ). Безусловно, это не случай овердрафта.

v.miroshnichenko@buhgalter911.com