Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, березень, 2015/№12
Друкувати

Авансові внески за березень: що нового?

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, у.tovstopyat@buhgalter911.com
Понеділок 30 березня — останній день, коли ви зможете сплатити щомісячний авансовий внесок з податку на прибуток (далі — ЩАВ) цього місяця без біди на свою голову. Важливо, що за старою традицією, яка «доживає» свій вік цього року, ЩАВ, що підлягають оплаті в березні, — перші із серії собі подібних у кожному році. А отже — це вже не зовсім ті внески, що були у лютому*. Тож розберемося в них ґрунтовно!
податок на прибуток, перехідні питання

* Про них ви могли довідатися зі статті «Щомісячні авансові внески: платити, не можна зупинитися» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 3.

Платники ЩАВ

Почнемо з того, кому «пощастило» бути платниками таких внесків. Збільшення вдвічі граничного розміру отриманого доходу, який надає право їх не сплачувати, на жаль, буде стосуватися лише підсумків 2015 року (сплати авансів починаючи з червня 2016 року). Висловлене нами раніше припущення ДФСУ підтвердила в листі від 29.01.2015 р. № 2707/7/99-99-19-02-01-17, а також у журналі «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2015, № 8, с. 44.

Отже, не сплачувати ЩАВ у березні ви маєте право лише в таких випадках:

— ваш оподатковуваний дохід (визначений в рядку 01 декларації** за 2014 рік) не перевищує 10 млн грн. та/або

** Форма якої затверджена наказом Міндоходів «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 30.12.2013 р. № 872.

— за підсумками 2014 року ви не отримали оподатковуваного прибутку або отримали збиток (у тому числі від патентованої у 2014 році діяльності). Тобто якщо база для розрахунку авансів з рядка 23 декларації не перевищує нуля.

Якщо при цьому в І кварталі 2015 року ви отримаєте прибуток, то відповідно до  абз. 8 п. 57.1 ПКУ доведеться перейти на квартальне декларування та сплату податку на прибуток. Знову ж таки, лише в тому випадку, якщо за підсумками 2014 року обсяг вашого доходу перевищив 10 млн грн. Першу декларацію за такого розкладу доведеться подати за 1-ше півріччя 2015 року.

Також не доведеться сплачувати аванси з податку на прибуток, якщо ваше підприємство є:

а) новоствореним платником податку на прибуток (з урахуванням того факту, що зареєстровані у 2014 році платники за новими правилами повинні були відзвітувати за 2014 рік, і позиція податківців з приводу «авансової новостореності» стосується лише платників, зареєстрованих у 2015 році);

б) платником, який перейшов до лав платників податку на прибуток (наприклад, з єдиного податку) з початку цього року;

в) виробником сільськогосподарської продукції;

г) неприбутковою установою (організацією) (суб’єкти, які були неприбутківцями станом на 31.12.2015 р., а не лише «нові» неприбутківці згідно з  п.п. 133.1.1 ПКУ). З такою позицією раніше погоджувалися і представники ДФСУ (див. відповідь на запитання 4 УПК № 1171***). Не бачимо причин для зміни їх думки і сьогодні.

*** Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток і сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171.

В оновленій редакції абз. 4 п. 57.1 ПКУ серед «щасливчиків», звільнених від сплати ЩАВ, присутні також ІСІ. Вважаємо, що за наявності підстав для сплати внесків у 2015 році такі суб’єкти усе ж таки зобов’язані їх сплачувати, незважаючи на наявність звільняючої норми. Уся річ у тім, що в перехідний період орієнтуватися доведеться на положення п. 9 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

На виконання його вимог у січні — грудні 2015 року та січні — травні 2016 року платники зобов’язані сплачувати ЩАВ згідно з  п. 57.1 ПКУ у редакції до 1 січня 2015 року. При цьому ЩАВ за березень — травень 2016 року вони обчислюють у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток за 2014 рік.

Сплата ЩАВ філіями — пережитки минулого

Саме так, адже з березня цього року жодної консолідованої сплати вже просто не існує. На початку цього року відокремлені підрозділи ще зобов’язали по-старому подати розрахунки податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток**** за 2014 рік за своїм місцезнаходженням. При їх заповненні розділ «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток» не потрібно було заповнювати. Про це повідомила ДФСУ в листі від 02.03.2015 р. № 7025/7/99-99-19-02-02-17. Шкода лише, що з’явилося таке роз’яснення не зовсім своєчасно.

**** За формою, затвердженою наказом Міндоходів «Про затвердження форми Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток і форми Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток» від 28.01.2013 р. № 39.

А що ж головні підприємства? Починаючи з березня сплачувати ЩАВ і за себе, і за «того хлопця» їм потрібно за місцем своєї реєстрації (див. консультацію в журналі «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2015, № 8, с. 45). Авансові внески за січень і лютий 2015 року доводилося сплачувати окремо: за себе — за місцем своєї реєстрації; а за відокремлені підрозділи — за місцем їх реєстрації.

Для головних підприємств, що є цілком логічним, при заповненні консолідованої декларації за 2014 рік також були передбачені свої особливості. Так, при розрахунку ЩАВ (рядок 23 деки), які підлягають сплаті починаючи з березня 2015 року, значення рядка 13.2 «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів» додатка ЗП до рядка 13 декларації не слід біло віднімати.

Виходить, що фактично формула для розрахунку розміру ЩАВ, які підлягають сплаті головним підприємством у березні 2015 року — травні 2016 року, виглядає так:
(рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 декларації - рядок 13.1 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 декларації) : 12.

Дивідендні авансові внески & ЩАВ = ?

Ви могли зауважити, що оскільки вже при визначенні порядку сплати ЩАВ у березні 2015 року — травні 2016 року слід керуватися старими правилами, то чому б не скористатися правом заліку сплачених «дивідендних» авансових внесків***** у зменшення суми ЩАВ «за сплатою». У «доноворічній» редакції ПКУ таке право було передбачене абз. 5 п. 57.1 (хоча і тоді податківців «то палило, то морозило» — вони таке право то підтримували, то заперечували).

***** Про них ви могли прочитати у статтях «Дивіденди: важливі акценти» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 2; «Дивідендний авансовий внесок: визначаємо по-новому, сплачуємо по-старому» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 8.

Ще б пак! Податківцям здавна притаманна властивість тлумачити спірні норми законодавства так, як вигідно їм. Ось і тут вони зайняли не найвигіднішу (для платників податків) позицію (див. лист ДФСУ від 29.01.2015 р. № 2707/7/99-99-19-02-01-17, консультацію в журналі «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2015, № 8, с. 45 — 46). Тут, бачте, доведеться керуватися вже новими правилами (а саме абз. 4 — 5 п.п. 57.11.2 ПКУ).

А що в них? Те, про що податківці мріяли й раніше, — право зменшення на суму сплаченого «дивідендного» авансового внеску суми податкового зобов’язання (а не поточних ЩАВ). При цьому увага: йдеться про зобов’язання, задекларовані в річній декларації. Таким чином, навіть квартальникам не дозволено зменшувати зобов’язання за підсумками 1-го півріччя або 9 місяців: доведеться дочекатися подання річної деки. Розглянемо, як в її новій формі буде реалізована можливість такого зменшення.

Сума сплачених «дивідендних» авансових внесків згідно з  абз. 5 п.п. 57.11.2 ПКУ не підлягає поверненню платнику податків або заліку в рахунок погашення грошових зобов’язань за іншими податками і зборами (обов’язковими платежами).

Перехід на сплату ЄП у ІІ кварталі: у березні все одно сплачуємо ЩАВ

Якщо складеться така ситуація, що ваше підприємство з ІІ кварталу 2015 року вирішить перейти із загальної системи оподаткування на спрощену******, то:

****** З оновленими правилами роботи на спрощеній системі оподаткування ви мали можливість ознайомитися у статтях «Єдиний податок по-новому» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 3, а також «Сільгосп-ЄП: платимо по-новому — НАБАГАТО більше» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 4.

Така можливість є доступною для тих суб’єктів, чий дохід за календарний рік не перевищує 20 млн грн. (група 3 ЄП). При цьому необхідно врахувати також деякі обмеження, установлені ст. 291 ПКУ.

у березні ви все ще залишаєтеся платником податку на прибуток, а тому зобов’язані сплачувати авансовий внесок за березень (за наявності підстав для цього). Крім того, у такому разі платнику за старою логікою податківців у встановлені для квартального звітного періоду строки потрібно подати податкову декларацію з податку на прибуток за І квартал 2015 року. Вважаємо, що в ній він має право зменшити суму своїх зобов’язань на суму сплачених у січні — березні ЩАВ. Але… чи буде до цього періоду готова нова форма декларації? Навряд чи. Тому не виключено, що декларацію таким платникам подати потрібно буде лише за підсумками 2015 року (що більше відповідає сучасним вимогам ПКУ);

починаючи з ІІ кварталу ви вже є повноцінним платником ЄП. Як наслідок, відповідно до  п.п. 1 п. 297.1 ПКУ платником податку на прибуток ви більше не є. А тому і ЩАВ починаючи з квітня сплачувати вам більше не доведеться. Раніше з таким підходом погоджувалися і податківці (див. відповідь на запитання 6 УПК № 698*******). Хоча хтозна, може, зараз фіскали вигадають щось новеньке ☺ .

******* Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань стосовно сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затверджена наказом Міндоходів від 22.11.2013 р. № 698.

За теорією ваше підприємство також могло стати платником ЄП групи 4. Ось тільки здійснити такий перехід є реальним лише станом на початок року. Для цього не пізніше 19 лютого ви зобов’язані були подати пакет документів, передбачений п.п. 298.8.1 ПКУ. Як правильно розпрощатися зі сплатою ЩАВ у такому разі?

Поки не зовсім зрозуміло, оскільки податківці ще не встигли розглянути таку ситуацію. Але якщо судити з того, як було до настання податкової реформи, то в березні сплачувати ЩАВ вже не доведеться (див. відповідь на запитання 7 УПК № 698). Водночас сплачені в січні та лютому внески платник має право повернути як надміру сплачені грошові кошти або зарахувати на сплату іншого платежу.

Зворотна міграція: інформація, що подає надію

Якщо ж ви перейшли зі спрощеної системи оподаткування, то платниками ЩАВ цього року вам бути не доведеться. Податкове зобов’язання ви визначатимете за підсумками декларації за 2015 рік. Її ж, нагадаємо, можна буде подати до 1 червня 2016 року. Тобто, якщо ви потрапили до цієї категорії, маєте повне право вважати себе щасливчиком ☺.

Уся річ у тім, що суму ЩАВ обчислюють в розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток за попередній звітний (податковий) рік. Але в нашому випадку її немає і бути не може! Виходить, і відштовхуватися ні від чого. До речі, раніше податківці дотримувалися такої самої думки (відповідь на запитання 5 УПК № 698).

Ліквідація та сплата ЩАВ

Останнім часом таке явище, на жаль, знайоме багатьом ☹. Так-от, у таких випадках ситуація посилюється ще й тим, що платники ЩАВ зобов’язані їх сплачувати до місяця подання до податкової ліквідаційного балансу. На цьому податківці наполягали в УПК № 698 (відповідь на запитання 4), а також у листі ДФСУ від 22.08.2014 р. № 2758/7/99-99-19-02-02-17 (ср. 025069200). Те, які проблеми при цьому можуть виникнути у платників, — окрема тема для розмови, однак факт залишається фактом. І навряд чи ДФСУ перегляне свою думку.

Відповідальність за несплату ЩАВ

Ви, поза сумнівом, чули про те, що за результатами діяльності у 2015 році діє звільнення платників податку на прибуток від фінансових санкцій. Передбачено це п. 31 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. А чи поширюється воно на несплату ЩАВ?

Згідно з цим пунктом за результатами діяльності у 2015 році штрафні (фінансові) санкції до платників податку за порушення порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларації з податку на прибуток підприємств і повноти його сплати не застосовують.

На жаль, не поширюється. Річ у тім, що мета дії нової норми — ознайомлення платників з новими правилами, пов’язаними із запровадженням податкової реформи. ЩАВ же фактично визначаємо, як бачите, ще за старими правилами. А отже, покарання за їх несплату, як і раніше, досить суворе (передбачене у ст. 126 ПКУ). Тому сплачуйте своєчасно — уникайте проблем на свою голову!

y.tovstopyat@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться