Отримуємо дивіденди і обліковуємо їх отримання

* № 8 журналу за цей рік, № 47 журналу за минулий рік.

Бухгалтерський облік

У загальному випадку в бухобліку доходи від отриманих дивідендів (окрім дивідендів від фінінвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства) відображаємо за допомогою запису: Дт 373 «Розрахунки за нараховані доходи» — Кт 731 «Дивіденди отримані». Цю проводку інвестор робить на дату протоколу, яким прийнято рішення про виплату дивідендів.

Тобто на ту ж дату, на яку емітент нараховує дивіденди до виплати.

А отримання дивідендів відображається проводкою Дт 311 — Кт 373.

Проте якщо підприємство застосовує метод участі в капіталі, ситуація в обліку інша**. Так, згідно з п. 7 П(С)БО 12 дивіденди, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора, крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу, встановленим П(С)БО 15.

** Нагадаємо, що метод участі в капіталі застосовують до інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства і до інвестицій у спільну діяльність зі створенням юрособи ( пп. 16, 21 П(С)БО 12).

При цьому балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період, з включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі.

Збільшення балансової вартості фінінвестицій відображається проводкою Дт 141 — Кт 72 «Дохід від участі в капіталі» (за субрахунками залежно від об’єкта інвестування). Відповідно, зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається проводкою Дт 96 «Втрати від участі в капіталі» (за субрахунками залежно від об’єкта інвестування) — Кт 141.

Одночасно зменшується балансова вартість фінансових інвестицій на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування ( п. 12 П(С)БО 12). Тобто нараховані дивіденди до складу доходу (фактично повторно) не потрапляють, а тільки зменшують балансову вартість фінансових інвестицій. Це відображається проводкою Дт 373 — Кт 141. Виплата дивідендів відображається так само, як і в попередньому випадку.

Податковий облік

Отримані дивіденди в податковоприбутковому обліку платника відображаються за бухобліковими правилами. Водночас високодохідні платники (а також малодохідні платники, що застосовують різниці) повинні зважати на існування спеціальної різниці, передбаченої п.п. 140.4.1 ПКУ.

Згідно з указаною нормою фінрезультат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток і платників єдиного податку.

Виняток — дивіденди, отримані від інститутів спільного інвестування і платників, прибуток яких ПКУ звільняє від оподаткування, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування. Дивіденди від таких платників із фінрезультату до оподаткування не виключаються.

На нашу думку, така ж доля повинна спіткати дивіденди, отримані від нерезидента.

А що ж малодохідники, які не побажали зв’язуватися з коригуваннями фінрезультату? Як ви можете здогадатися, їм ситуація з отриманням «дивідендних» доходів від платника податку на прибуток зовсім не на руку — вони зі зменшенням фінрезультату на цю суму «пролітають».

Але це — не найважливіше питання, що виникає у зв’язку з означеною різницею. Річ у тому, що податківці істотно обмежують навіть право високодохідників зменшувати свій фінрезультат на суму отриманих дивідендів.

Зокрема, навесні минулого року податківці проголосили, що платники не мають законодавчих підстав зменшувати фінрезультат до оподаткування на суму дивідендів, якщо при їх виплаті сплата авансових внесків не здійснювалася (див. лист ДФСУ від 20.04.2016 р. № 1036/2/99-99-19-02-02-10).

Виходить, що на «першу» думку податківців фінрезультат не можна зменшувати в тому випадку, коли: (1) авансовий внесок нарахований, але не сплачений; (2) авансовий внесок не нараховується, оскільки сума дивідендів менше об’єкта оподаткування, з якої задекларований і сплачений податок на прибуток; (3) авансовий внесок не сплачується у зв’язку з тим, що дивіденди отримані від материнської компанії, «прибутківця-пільговика» або інституту спільного інвестування ( п.п. 57.1¹.3 ПКУ).

Згодом дещо іншу позицію озвучив Мінфін (див. лист від 25.07.2016 р. № 31-11130-09-10/21370). Він зазначив, що зменшення фінрезультату до оподаткування згідно з п.п. 140.4.1 ПКУ не відбувається тільки при отриманні дивідендів від інституту спільного інвестування або від «прибутківця-пільговика».

А ДФСУ, ніби залишаючись у тіні, «забула» про свою фіскальну позицію і підтримала позицію Мінфіну (див. лист ДФСУ від 04.08.2016 р. № 26581/7/99-99-15-02-02-17).

Ще раніше на бік платників став профільний комітет Верховної Ради. На думку комітету, використання одержувачем дивідендів можливості зменшувати свій фінрезультат до оподаткування на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів не повинно залежати від фактичної сплати «дивідендних» авансових внесків платником, що виплачує такі дивіденди. Враховуючи це, платник податку на прибуток (одержувач дивідендів) має право зменшити фінрезультат до оподаткування на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів від будь-якого платника податку на прибуток.

Див. лист Комітету ВР з питань податкової та митної політики від 10.05.2016 р. № 04-27/10-465.

Ясна річ, окрім тих, хто прямо виключений з дії п.п. 140.4.1 ПКУ — а це знову ж таки інститути спільного інвестування і «прибутківці-пільговики».

І ще один важливий нюанс: правило п.п. 140.4.1 ПКУ стосується як тих, хто обліковує інвестиції за методом участі в капіталі, так і інших підприємств.

Адже п.п. 140.4.1 ПКУ стосується: (1) нарахованих доходів від участі в капіталі; (2) нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті в його користь від інших платників. Схоже, що до цієї ж думки схиляються і податківці (див. лист ДФСУ від 15.11.2016 р. № 24548/6/99-99-15-02-02-15). Причому ті, хто обліковує інвестиції за методом участі в капіталі, не повинні зменшувати фінрезультат вдруге на суму нарахованих дивідендів.

І не забувайте, що ті підприємства, які ведуть облік за методом участі в капіталі, збільшують свій фінрезультат на суму втрат від участі в капіталі ( п.п. 140.4.3 ПКУ, див. також лист ДФСУ від 27.04.2016 р. № 9489/6/99-99-15-02-02-15).

Причому в разі наявності таких витрат «збільшуюче» коригування повинні проводити всі інвестори, які ведуть облік за методом участі в капіталі, безвідносно до того, в кого вони інвестують — у платника або в неплатника податку на прибуток.

Насамкінець — приклад.

Приклад. Підприємець-високодохідник отримав від емітента — платника податку на прибуток дивіденди в сумі 50000 грн.

Облік отримання дивідендів