Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, червень, 2017/№25
Друкувати

Слідами податкової реформи – 2017: зміни в прибуткову декларацію

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Не минуло і півроку, як форму декларації з податку на прибуток підприємств пристосували під зміни, внесені в межах «поліпшення інвестиційного клімату». Оскільки ці зміни покликані врахувати інтереси платників податків (у тому числі в частині можливості відобразити нові різниці), то, схоже, що застосовувати нову форму доведеться вже під час найближчого подання декларації. Але про все по порядку.
податок на прибуток, податкова звітність

Розпочнемо з того, що наказ № 4671, який є винуватцем нашої з вами розмови, діє з 09.06.2017 р. (опублікований у бюлетені «Офіційний вісник України», 2017, № 45).

1 Наказ Мінфіну «Про внесення змін до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 28.04.2017 р. № 467.

З коли?

Як ви знаєте, одна справа — набуття формою звітності чинності, а зовсім інша — момент, з якого її потрібно застосовувати (тим паче, що в податківців із цього питання традиційно своя думка). З останнім поки що незрозумілоо. Але, враховуючи зміст змін і минулу практику, можемо передбачити, що ДФСУ рекомендуватиме звітувати за новою формою, розпочинаючи вже з поточного періоду — тобто за півріччя для «квартальників» і за 2017 рік — для «річників».

Для «квартальників» граничний строк подання декларації за півріччя минає в середу 9 серпня.

У чому ж суть змін?

Поправки в декларації

Причина внесення змін до форми декларації — «новорічне» оновлення правил обкладення податком на прибуток2.

2 Зміни-2017 ми обговорювали в статті «Податок на прибуток: «пробіжка» по змінах» («Бухгалтер 911», 2017, № 1-2).

У графі 9 вступної частини декларації позначку про свій особливий статус тепер зможуть зробити окремо:

а) суб’єкти, що здійснюють видання і проведення лотерей, і

б) суб’єкти, що проводять азартні ігри з використанням ігрових автоматів.

Під них (і страховиків) переписали рядки 9 – 15 основної частини декларації і відповідні їм примітки.

З форми декларації виключений уже нежиттєздатний рядок 26, що встиг «прихистити» свого часу як щомісячні, так і новорічні авансові внески зразка-2016. Відійшов у небуття й останній виправний блок (рядки 36 — 39), присвячений саме авансовим внескам. Зверніть увагу на зміну у зв’язку із цим нумерації рядків у двох виправних блоках табличної частини декларації, що залишилися.

Як ви пам’ятаєте3, фінансова звітність знедавна отримала статус додатка до прибуткової декларації. Тому список їх у завершальній частині декларації поповнив комірку «ФЗ», призначену для того, щоб «плюсувати» в частині подання фінзвітності.

3 У тому числі завдяки статтям «Декларативні news: світлі і темні сторони реформи-2017» («Бухгалтер 911», 2017, № 4); «Закриваємо» минулий рік: здаємо фінансовий звіт» («Бухгалтер 911», 2017, № 5).

Склад фінзвітності суб’єкта малого підприємництва у відповідному інформаційному полі завершальної частини декларації тепер більш деталізований.

Далі до вашої уваги — коротка пробіжка по додатках.

Додаток ЗП

Він дещо «схуд» . Уся річ у тому, що видалені рядки 16.5 (призначався для зазначення суми нерухомподатку в частині об’єктів нежитлової нерухомості, яку можна було направити на зменшення податку на прибуток) і 16.6 (для одноразового авансового внеску — 2016). Перший, нагадаємо, суму податку на прибуток більше не зменшує, а другий і зовсім не сплачується.

Додаток ПН

І без того чималу компанію доходів з джерелом походження з України в таблиці 1 додатка ПН (заповнюється в разі виплати доходів нерезидентам) поповнили нові їх види, вказані в рядках 24 — 26. Це такі види доходів:

— відсотки за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам відповідно до п.п. 141.4.11 ПКУ;

— відсотки за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам до 31.12.2016 р., якщо кошти, надані нерезидентом за позиками або фінансовими кредитами, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі і відповідають умовам п.п. «б» і «в» п.п. 141.4.11 ПКУ (особливий порядок стосовно обкладення яких передбачений п. 46 підрозд. 4 розд. XX цього Кодексу);

— відсотки за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам у період з 01.01.2017 р. по 31.12.2018 р., якщо такі доходи відповідають умовам п.п. 141.4.11 ПКУ (особливі правила їх оподаткування на репатріацію знайдете в п. 47 підрозд. 4 розд. XX ПКУ).

Усе це — данина новоприбулому (з 01.01.2017 р.) п.п. 141.4.11 ПКУ.

Додаток ТЦ

Із цього додатка (заповнюється в разі проведення самостійних коригувань у межах трансфертного ціноутворення) прибрали стару графу 8, що містила посилання на Державний класифікатор продукції та послуг.

А потовщала таблиця через необхідність зазначення мінімального і максимального значень діапазону цін/рентабельності — нові графи 14 і 16. Річ у тому, що з 2017 року таке коригування проводиться саме до такого мінімального/максимального значення, а не до середнього, як було раніше.

При цьому ДФСУ вважає, що це стосується лише операцій, здійснених з 2017 року, — див. лист від 10.04.2017 р. № 7384/6/99-99-15-02-02-15.

Додаток ВП

Цей додаток (виправлення помилок у складі декларації) змінився відповідно до змін в основній частині декларації, про які ми оповідали трохи раніше.

Додаток РІ

Його ми не даремно залишили наостанок. Він не лише йде після всіх вищеперелічених, але і містить усе найсмачніше .

Розділ 1 «Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів» тепер містить навіть чотиризначні коди рядків (1.1.1.1; 1.2.1.1 — 1.2.1.2). Призначені вони для відображення уцінки/дооцінки і втрат/вигод від зміни корисності необоротних активів.

Оновлені різниці за операціями з невиробничими основними засобами і нематактивами4 тепер потрібно буде відображати в рядках 1.1.3, 1.1.4 і 1.2.3.

4 Про які ви могли прочитати в статті «Невиробничі основні засоби: у 2017 рік з новими коригуваннями» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 12.

У розділі 2 «Різниці, що виникають при формуванні забезпечень (резервів)» основні зміни, як ми вже анонсували5, стосувалися резерву сумнівних боргів.

5 Див. статтю «Сумнівний» резерв: завжди є про що поговорити» («Бухгалтер 911», 2017, № 18-19).

Розділ 3 «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій» поповнився новими рядками:

3.1.10 — для сум перерахованої безповоротної фіндопомоги, наданої неплатникам податку на прибуток (окрім фізосіб) і платникам на податкових канікулах;

3.1.11 — для сум «штрафної» різниці згідно з п.п. 140.5.11 ПКУ6. Нагадаємо, ДФСУ змінила позицію на догоду Мінфіну і вважає, що ця різниця стосується і нарахування штрафів на користь підприємців на єдиному податку;

6 Детальніше про яку ви могли прочитати в статті «Штрафна» різниця для високодохідників: чи такий страшний біс…» («Бухгалтер 911», 2017, № 16).

3.1.12 — для суми доходу, отриманого за товари, відвантажені в період перебування на спрощеній системі оподаткування. На думку ДФСУ, це коригування застосовується й у разі переходу з 4 групи єдиного податку.

Розділ 4 «Інші різниці» зазнав таких змін.

У рядку 4.1.3 тепер відображають суму від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів. Старий рядок із цим номером зрушився на позицію вниз.

Він підлягає перенесенню також і в додаток ЦП, у який у зв’язку із цим внесені відповідні зміни.

У рядках 4.1.16 і 4.2.15 доведеться відображати «перехідні» доходи і витрати за операціями, початими до 01.01.2015 р., а завершеними після вказаної дати.

І нарешті, в рядках 4.1.17 і 4.2.16 відображаються коригування за амортизацією основних засобів групи 4, які в податковому обліку підлягають прискореній амортизації згідно з п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Ці рядки застосовують у разі порушення платником умов для застосування прискореної амортизації.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться