Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июнь, 2017/№25
Печатать

По следам налоговой реформы – 2017: изменения в прибыльную декларацию

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Не прошло и полгода, как форму декларации по налогу на прибыль предприятий приспособили под изменения, внесенные в рамках «улучшения инвестиционного климата». Поскольку эти изменения призваны учесть интересы налогоплательщиков (в том числе в части возможности отразить новые разницы), то, похоже, что применять новую форму придется уже при ближайшей подаче декларации. Но обо всем по порядку.
налог на прибыль, налоговая отчетность

Начнем с того, что приказ № 4671, который является виновником нашего с вами разговора, действует с 09.06.2017 г. (опубликован в бюллетене «Офіційний вісник України», 2017, № 45).

1 Приказ Минфина «О внесении изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 28.04.2017 г. № 467.

С когда?

Как вы знаете, одно дело — вступление формы отчетности в силу, а совсем другое — момент, с которого ее нужно применять (тем более, что у налоговиков по этому вопросу традиционно свое мнение). С последним пока неясно. Но, учитывая содержание изменений и прошлую практику, можем предсказать, что ГФСУ будет рекомендовать отчитываться по новой форме начиная уже с текущего периода — т. е. за полугодие для «квартальщиков» и за 2017 год — для «годовиков».

Для «квартальщиков» предельный срок подачи декларации за полугодие истекает в среду 9 августа.

В чем же суть изменений?

Поправки в декларации

Причина внесения изменений в форму декларации — «новогоднее» обновление правил обложения налогом на прибыль2.

2 Изменения-2017 мы обсуждали в статье «Налог на прибыль: «пробежка» по изменениям» («Бухгалтер 911», 2017, № 1-2).

В графе 9 вступительной части декларации отметку о своем особом статусе теперь смогут сделать отдельно:

а) субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей, и

б) субъекты, проводящие азартные игры с использованием игровых автоматов.

Под них (и страховщиков) переписали строки 9 – 15 основной части декларации и соответствующие им примечания.

Из формы декларации исключена уже нежизнеспособная строка 26, успевшая «приютить» в свое время как ежемесячные, так и новогодние авансовые взносы образца-2016. Отошел в небытие и последний исправительный блок (строки 36 — 39), посвященный именно авансовым взносам. Обратите внимание на изменение в связи с этим нумерации строк в двух оставшихся исправительных блоках табличной части декларации.

Как вы помните3, финансовая отчетность с недавних пор получила статус приложения к прибыльной декларации. Потому список оных в заключительной части декларации пополнила ячейка «ФЗ», предназначенная для того, чтобы «плюсовать» в части подачи финотчетности.

3 В том числе благодаря статьям «Декларационные news: светлые и темные стороны реформы-2017» («Бухгалтер 911», 2017, № 4); «Закрываем» прошедший год: сдаем финансовый отчет» («Бухгалтер 911», 2017, № 5).

Состав финотчетности субъекта малого предпринимательства в соответствующем информационном поле заключительной части декларации теперь более детализирован.

Далее вашему вниманию — краткая пробежка по приложениям.

Приложение ЗП

Оно несколько «похудело» . Все дело в том, что удалены строки 16.5 (предназначалась для указания суммы недвижналога в части объектов нежилой недвижимости, которую можно было направить на уменьшение налога на прибыль) и 16.6 (для одноразового авансового взноса — 2016). Первый, напомним, сумму налога на прибыль больше не уменьшает, а второй и вовсе не уплачивается.

Приложение ПН

И без того немалую компанию доходов с источником происхождения из Украины в таблице 1 приложения ПН (заполняется в случае выплаты доходов нерезидентам) пополнили новые их виды, указанные в строках 24 — 26. Это следующие виды доходов:

— проценты по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам в соответствии с п.п. 141.4.11 НКУ;

— проценты по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам до 31.12.2016 г., если средства, предоставленные нерезидентом по займам или финансовым кредитам, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям п.п. «б» и «в» п.п. 141.4.11 НКУ (особый порядок относительно обложения которых предусмотрен п. 46 подразд. 4 разд. XX этого Кодекса);

— проценты по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам в период с 01.01.2017 г. до 31.12.2018 г., если такие доходы соответствуют условиям п.п. 141.4.11 НКУ (особые правила их обложения налогом на репатриацию найдете в п. 47 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Все это — дань новоприбывшему (с 01.01.2017 г.) п.п. 141.4.11 НКУ.

Приложение ТЦ

Из этого приложения (заполняется в случае проведения самостоятельных корректировок в рамках трансфертного ценообразования) убрали старую графу 8, содержавшую ссылку на Государственный классификатор продукции и услуг.

А потолстела таблица из-за необходимости указания минимального и максимального значений диапазона цен/рентабельности — новые графы 14 и 16. Дело в том, что с 2017 года такая корректировка проводится именно до такого минимального/максимального значения, а не до среднего, как было раньше.

При этом ГФСУ считает, что это касается лишь операций, совершенных с 2017 года, — см. письмо от 10.04.2017 г. № 7384/6/99-99-15-02-02-15.

Приложение ВП

Это приложение (исправление ошибок в составе декларации) изменилось под стать изменениям в основной части декларации, о которых мы повествовали чуть раньше.

Приложение РІ

Его мы не зря оставили напоследок. Оно не только следует после всех вышеперечисленных, но и содержит все самое вкусное .

Раздел 1 «Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів» теперь содержит даже четырехзначные коды строк (1.1.1.1; 1.2.1.1 — 1.2.1.2). Предназначены они для отражения уценки/дооценки и потерь/выгод от изменения полезности необоротных активов.

Обновленные разницы по операциям с непроизводственными основными средствами и нематактивами4 теперь нужно будет отражать в строках 1.1.3, 1.1.4 и 1.2.3.

4 О которых вы могли прочесть в статье «Непроизводственные основные средства: в 2017 год с новыми корректировками» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 12.

В разделе 2 «Різниці, що виникають при формуванні забезпечень (резервів)» основные изменения, как мы уже анонсировали5, коснулись резерва сомнительных долгов.

5 См. статью «Сомнительный» резерв: всегда есть о чем поговорить» («Бухгалтер 911», 2017, № 18-19).

Раздел 3 «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій» пополнился новыми строками:

3.1.10 — для сумм перечисленной безвозвратной финпомощи, предоставленной неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщикам на налоговых каникулах;

3.1.11 — для сумм «штрафной разницы согласно п.п. 140.5.11 НКУ6. Напомним, ГФСУ изменила позицию в угоду Минфину и считает, что эта разница касается и начисления штрафов в пользу предпринимателей на едином налоге;

6 Подробнее о которой вы могли прочесть в статье «Штрафная» разница для высокодоходников: так ли страшен черт…» («Бухгалтер 911», 2017, № 16).

3.1.12 — для суммы дохода, полученного за товары, отгруженные в период пребывания на упрощенной системе налогообложения. По мнению ГФСУ, эта корректировка применяется и в случае перехода с 4 группы единого налога.

Раздел 4 «Інші різниці» претерпел следующие изменения.

В строке 4.1.3 теперь отражают сумму отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг. Старая строка с этим номером сдвинулась на позицию вниз.

Она подлежит перенесению также и в приложение ЦП, в которое в связи с этим внесены соответствующие изменения.

В строках 4.1.16 и 4.2.15 придется отражать «переходные» доходы и расходы по операциям, начатым до 01.01.2015 г., а завершенным после указанной даты.

И наконец, в строках 4.1.17 и 4.2.16 отражаются корректировки по амортизации основных средств группы 4, которые в налоговом учете подлежат ускоренной амортизации согласно п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Эти строки применяют в случае нарушения плательщиком условий для применения ускоренной амортизации.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться