Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, жовтень, 2017/№43
Друкувати

Розрахунки картками «Бонус Плюс»

Солошенко Людмила, податковий експерт, buhgalter911.mail.ua
Сьогодні поговоримо про розрахунки картками за бонусною програмою «Бонус Плюс». Адже всім учасникам вона дає вигоди. Для покупців — це передусім слушна нагода заробити бонуси, для продавців — чудова можливість знайти клієнтів і наростити обсяг продажів. Тому давайте розберемо, як усе виглядає з облікового боку.
розрахунки карткою, бонусна програма, відображення в обліку

Програма «Бонус Плюс»

Програма «Бонус Плюс» — це програма з числа «програм лояльності» (від франц. loyal — вірний), розроблена банком для торгових точок, що приймають до оплати пластикові картки.

Тому беруть участь у ній три сторони:

1) суб’єкт господарювання — продавець товарів (робіт, послуг), учасник бонусної програми, що має платіжний термінал і приймає від покупців спеціальні платіжні засоби — банківські платіжні картки (БПК);

2) покупець — власник бонусної БПК;

3) банк-емітент такої бонусної картки.

При цьому банк здійснює емісію платіжних карток, які можуть брати участь у бонусній програмі. А суб’єкт господарювання (торговець) укладає з банком договір учасника програми «Бонус Плюс», за яким зобов’язується надавати бонуси в певному відсотку від суми покупки всім покупцям, що розраховуються бонусними БПК.

Таким чином, суть бонусної програми в тому, що при покупках у магазинах (учасниках програми «Бонус Плюс») можна заробити бонуси (від лат. bonus — хороший ). Для цього потрібно розрахуватися бонусною БПК, і тоді покупцеві частково «повернуть» вартість покупки — частину витрачених (!) на покупку коштів зарахують у вигляді бонусів на бонусний рахунок «Бонус Плюс». Накопиченими бонусами можна надалі оплачувати покупки в будь-якому з магазинів — учасників програми «Бонус Плюс».

Розмір бонусів (від 1 до 20 % вартості покупки) продавець (торгова точка) встановлює самостійно.

Ну а технічно все відбувається таким чином:

— при покупці товару в момент розрахункової операції через POS-термінал з рахунку покупця — власника бонусної БПК (з банківської картки) списується повна вартість товару, після чого:

частина цієї суми (тобто відповідний відсоток бонусів) зараховується на спеціальний бонусний рахунок власника бонусної платіжної картки у вигляді бонусів;

суму коштів (за вирахуванням бонусів), що залишилася, протягом декількох днів банк перераховує суб’єктові господарювання — продавцеві в оплату проданого товару на поточний рахунок.

У результаті частина коштів, витрачених на покупку, для покупця перетвориться на бонуси (по суті, покупець оплачує бонуси). А продавець (торгова точка) через бонуси отримає «недоплату» за товар, що в договорі з банком іменується як «знижка».

Так, у договорі з банком передбачено, що бонус виникає за рахунок знижки (!), що надається торговою точкою, таким чином маючи на увазі, що через бонуси продавцеві надійде менша плата за товар.

Документи при розрахунку

Продаж товару з розрахунками бонусними БПК оформляється фіскальним касовим чеком за ф. № ФКЧ-1 і квитанцією терміналу.

Основним розрахунковим документом буде чек РРО (п. 2 ст. 3 Закону про РРО).

При цьому квитанція міститиме:

загальну (повну) суму покупки (без зменшення на бонуси), яка списується з рахунку покупця — власника платіжної картки;

— суму бонусів (відсоток покупки, який перераховується на спеціальний бонусний рахунок власника платіжної картки і повертається покупцеві як бонуси);

— суму за вирахуванням бонусів, яка надалі зараховується на рахунок суб’єкта господарювання (продавця) за проданий товар.

«Бонус Плюс» — знижка підприємства

За своєю правовою природою (що виходить з договірних відносин з банком) такі бонуси для підприємства є знижкою. Причому ця знижка надається в момент продажу товарів, тобто за Кт 702 дохід повинен відображатися вже за вирахуванням знижки.

Проте допускаємо варіант і з використанням субрахунку 704 через РРО-розрахунки, щоб картинка в обліку була наочніша.

Тоді на дату проведення розрахунків за покупку через РРО:

на повну вартість товару визнають дохід (Кт 702). Одночасно виходячи з повної вартості товару нараховують ПДВ-зобов’язання (п. 187.5 ПКУ);

— зменшують дохід на суму бонусів — показують вирахування з доходу (Дт 704). Одночасно підприємство має право скоригувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з вартості товару з урахуванням бонусної знижки. Здійснюють це згорнуто, тобто показавши в підсумковій податковій накладній суму ПДВ за даними Z-звіту, але вже з урахуванням наданої знижки.

Знижки окремими рядками в податковій накладній не відображаються, а зменшують ціну постачання і базу обкладення у відповідних графах податкової накладної (ЗІР 101.16).

У такому разі в податковоприбутковому обліку доходи і витрати відповідатимуть доходам і витратам у бухобліку, оскільки коригувань бухфінрезультату на суму знижок розд. III ПКУ не передбачено.

Причому об’єкта для утримання ПДФО тут не виникне. Оскільки в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід фізособи включається сума наданої індивідуальної знижки (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ). А в цьому випадку знижка не є індивідуальною, оскільки надається будь-якому покупцеві — власнику бонусної БПК.

Приклад 1. Магазин — учасник програми «Бонус Плюс» нараховує бонуси в розмірі 5 % вартості покупки. Денний обсяг продажів з оплатою бонусними БПК склав 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). Із цього обсягу сума бонусів (5 %) склала 600 грн. (12000 грн. х 5 %).

В обліку операції відобразяться такими записами:

з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

Дт

Кт

1

Реалізовано товар з розрахунками через БПК «Бонус Плюс»

333

702*

12000

2

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

702*

641/ПДВ

2000

3

Зменшено дохід на бонуси «Бонус Плюс» (5 %)

704*

333

600

4

Відкориговано суму ПДВ виходячи з нарахованих бонусів

(методом «червоне сторно»)

704*

641/ПДВ

100

5

Зараховано грошові кошти на поточний рахунок (за вирахуванням бонусів)

311

333

11400

6

Списано собівартість реалізованого товару (умовно)

902

282

7500

7

Списано суму торгової націнки з урахуванням знижки (згідно з розрахунком)

285

282

4500

* Хоча операції можна показати і «згорнуто»: без використання субрахунку 704, а відобразивши дохід (Дт 333 — Кт 702) і ПДВ (Дт 702 — Кт 641/ПДВ) уже з урахуванням зменшення на бонуси.

«Бонус Плюс» — комісія банку

Деякі торгові підприємства — учасники програми «Бонус Плюс» є обережними і, незважаючи на знижкову природу бонусів, проводять їх в обліку через витрати. Тобто вони розцінюють «недоотриману» на свій рахунок суму через бонуси як комісію, що стягується банком за розрахункове обслуговування за операціями з БПК «Бонус Плюс».

Тому при такому підході доходи за проданий товар і нараховані зобов’язання з ПДВ не зменшують, а зняті бонуси обліковують у складі витрат — як комісію за розрахункове обслуговування (Дт 92).

Хоча можливий і альтернативний варіант — вважати такі бонусні суми, наприклад, рекламними витратами (Дт 93). Адже підприємство стає учасником бонусної програми, переслідуючи тим самим цілі просування — розраховуючи на збільшення кількості клієнтів.

При цьому в податковоприбутковому обліку доходи і витрати відповідатимуть доходам і витратам у бухобліку.

Причому навіть при такому варіанті обліку об’єкта для ПДФО все так само не виникне. Адже договором з банком передбачено, що бонус виникає за рахунок знижки, що надається торговою точкою (по суті, бонус — знижка). І ця знижка не індивідуальна, оскільки надається будь-якій фізособі — власнику бонусної БПК.

Приклад 2. Магазин — учасник програми «Бонус Плюс» нараховує бонуси в розмірі 5 % вартості покупки. Денний обсяг продажів з оплатою бонусними БПК склав 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). Із цього обсягу сума бонусів (5 %) склала 600 грн. (12000 грн. х 5 %).

В обліку будуть зроблені такі записи:

з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

Дт

Кт

1

Реалізовано товар з розрахунками через БПК «Бонус Плюс»

333

702

12000

2

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

702

641/ПДВ

2000

3

Зараховано грошові кошти на поточний рахунок (за вирахуванням бонусів)

311

333

11400

4

Відображено комісію банку за обслуговування за «Бонус Плюс»

92

333

600

5

Списано собівартість реалізованого товару (умовно)

902

282

7500

6

Списано суму торгової націнки з урахуванням знижки (згідно з розрахунком)

285

282

4500

Повернення товару

А що коли покупець розрахувався за придбання бонусною БПК «Бонус Плюс», заробив бонуси, проте незабаром вирішив повернути товар належної якості (наприклад, той не підійшов за кольором)?

У такому разі, по-перше, найспокійніше повернути кошти покупцеві тим же способом, яким здійснювалися розрахунки за придбання. Тобто безготівковим через термінал — на картковий рахунок (на БПК).

В усякому разі на цьому способі наполягають контролери (ЗІР 109.02).

А по-друге, у такому разі покупцеві повертають «зменшену» суму — за вирахуванням бонусів. Тобто не всю суму коштів, яку витратив покупець (списану з його картрахунку і вказану як загальна вартість покупки в чеку РРО), а суму, зменшену (!) на бонуси (така сума міститься у квитанції терміналу — зазвичай, значиться в рядку «до сплати»). Інакше кажучи, ту суму коштів, яку фактично отримало підприємство за проданий товар.

До того ж і за банківськими умовами нараховані бонуси при поверненні не сторнуються (залишаються покупцеві, адже він їх «оплатив»). Що, втім, можна пояснити, адже покупець на момент повернення міг уже витратити бонуси, тобто їх уже назад ніяк не відбереш. Тому й повертають покупцеві на БПК гроші в меншій сумі: зараховані бонуси — не в рахунок.

Приклад 3. Покупець повернув товар вартістю 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). При покупці розрахунки за товар були проведені бонусною БПК, за що було нараховано 5 % бонусів — 600 грн. (12000 грн. х 5 %).

У обліку підприємства повернення товару відобразиться так:

з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

Дт

Кт

1

Відкориговано дохід за поверненим товаром

704

361

11400

2

Відкориговано податкові зобов’язання з ПДВ на підставі «зменшуючого» розрахунку коригування (методом «червоне сторно»)*:

— складено «зменшуючий» розрахунок коригування

704

643/2

1900

— зареєстровано «зменшуючий» розрахунок коригування

643/2

641

1900

3

Оприбутковано повернений товар (методом «червоне сторно»)

902

282

7500

285

282

4500

4

Видано покупцеві чек РРО на повернений товар

361

333

11400

5

Повернено кошти покупцеві

333

311

11400

* Нагадаємо, що зменшувати податкові зобов’язання за допомогою «зменшуючого» розрахунку коригування податківці вимагають у тому числі при «роздрібних» поверненнях (ЗІР 101.15). Детальніше див. статтю «Повернення в роздробі — чи потрібний розрахунок коригування» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 33).

Примітка. Якщо бонуси обліковували іншим способом (як комісію банку), то при поверненні товару покупцем коригують доходи (Дт 704 — Кт 361 — 12000 грн. з одночасним зменшенням заборгованості Дт 333 — Кт 361 методом «червоне сторно») і витрати (Дт 92 — Кт 333 — 600 грн. методом «червоне сторно»). А ось із коригуванням ПДВ можуть виникнути складнощі, оскільки не виконується «коригувальна» умова — формально немає повної грошової компенсації вартості товару покупцеві — неплатникові ПДВ (п. 192.2 ПКУ). Тому проводки будуть такі: Дт 704 — Кт 643 — 2000 грн. методом «червоне сторно» і Дт 949 — Кт 643 — 2000 грн.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться