Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, серпень, 2019/№32
Друкувати

«Роздрібний» акциз: 15 відповідей на запитання початкуючого торговця алкоголем

Бала Людмила, налоговый эксперт
Підприємець на загальній системі планує почати торгівлю пивом. Уже замовив ліцензію. Чи потрібно йому реєструватися платником «роздрібного» акцизу? Як розрахувати і сплатити акциз? Чи потрібно подавати деку? Перед ким звітувати і в які строки? Чи потрібно складати акцизну накладну? Давайте пробіжимося азами.

1. Чи зобов’язаний підприємець — продавець пива сплачувати «роздрібний» акциз, якщо продаватиме пиво вроздріб (громадянам)?

Так, і ось чому. Платниками акцизного податку у випадку «роздрібного» акцизу є особи — «суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів» (п.п. 212.1.11 ПКУ).

При цьому згідно з п.п. 14.1.212 ПКУ

«реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів — продаж пива, алкогольних напоїв… безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування».

2. Чи зобов’язаний продавець пива сплачувати «роздрібний» акциз, якщо продаватиме пиво виключно підприємцям і юрособам?

Як ми щойно з’ясували, на чільному місці стоїть мета продажу/купівлі пива — для особистого некомерційного використання. Виходячи із цього податківці, зокрема в ІПК від 09.02.2018 р. № 547/6/99-99-15-03-03-15/ІПК, доходять висновку, що при продажу алкоголю суб’єктам господарювання, які самі його не перепродають, теж потрібно платити «роздрібний» акциз. Виходить, якщо ваші покупці:

— суб’єкти господарювання, в яких є ліцензія на право оптової/роздрібної торгівлі алкогольними напоями, ви не є платником «роздрібного» акцизу;

не мають такої ліцензії, отже, вони купують алкоголь для особистого некомерційного споживання. Тож у цьому випадку продавець зобов’язаний сплачувати «роздрібний» акциз.

Знову ж таки, якщо ваша торгівля організована за принципом роздробу (у вас роздрібна ліцензія), то апріорі всі продажі пива будуть вважатися «роздрібно-підакцизними».

3. Чи є платником роздрібного акцизу підприємець, який має намір продавати тільки безалкогольне пиво?

Ні, оскільки безалкогольне пиво в принципі не є підакцизним товаром.

Безалкогольне пиво — це насичений двоокисом вуглецю пінистий напій, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами з об’ємною часткою спирту не більше 0,5 відсотка. Такий напій належить до коду 2202 УКТ ЗЕД і акциз на нього не встановлений (на відміну від звичайного пива, яке належить до коду 2203 і на яке акцизний податок установлений, — п.п. 215.3.1 ПКУ).

4. Чи потрібно сплачувати акциз, якщо підприємець безоплатно роздає алкогольні напої в межах рекламної акції?

При безоплатній роздачі продукції в межах реклами або презентацій не відбувається її реалізація, оскільки не проводиться розрахункова операція. А отже, роздрібний акциз у цьому випадку не нараховуємо (категорія 116.02 ЗІР).

5. Підприємець продає у своєму кафе фірмові страви, кондитерські та борошняні вироби, каву, чай і шоколад, до яких додані алкогольні напої згідно з рецептурою. Чи зобов’язаний він сплачувати «роздрібний» акциз?

Ні, і ось чому. Згідно з п.п. 213.1.9 ПКУ «роздрібний» акциз сплачується тільки з операцій з продажу підакцизних товарів.

А фірмові страви, кулінарні, кондитерські та борошняні вироби, кава, чай і шоколад не є підакцизними товарами, навіть якщо згідно з рецептурою і містять алкоголь. Такі товари в принципі не згадані в ст. 215 ПКУ.

Наприклад, алкоголевмісний шоколад належить до коду 1806 90 11 00 УКТ ЗЕД, і на нього ставка акцизу не встановлена. Аналогічно класифікуються й інші страви (кава — код 0901 УКТ ЗЕД, чай — код 0902 УКТ ЗЕД). Наявність у них алкоголю згідно з рецептурою суті справи не змінює, від цього вони не стають алкогольними напоями :

«алкогольні напої — продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД» (п.п. 14.1.5 ПКУ).

Як бачите, якщо продукт не потрапляє в коди 2203, 2204, 2205, 2206, 2208 і 2103903000, 210690 УКТ ЗЕД, він не є алкогольним напоєм, а отже, він — непідакцизний.

У такому разі «роздрібний» акциз при його продажу не платимо.

Із цим, до речі, згодні й податківці (категорія 116.02 ЗІР, «Вісник: офіційно про податки», 2016, № 25) . Але вони підкреслюють, що наявність алкоголю в такій продукції повинна обґрунтовуватися нормативними документами про їх виготовлення, які затверджені в установленому порядку!

Будьте особливо обережні з напоями (кава та чай). Бо не так давно податківці натякнули на те, що за наявності в них спирту більше 0,5 % вони можуть визнати їх алкогольними напоями (ІПК від 21.03.2018 р. № 1144/6/99-99-15-03-03-15/ІПК).

Утім, якщо ви затвердите власну рецептуру з вмістом алкоголю в напої до 0,5 %, проблем точно не буде .

Наприклад, за рецептурою у 200 мл готової кави входить 198 мл власне кави і 2 мл коньяку з вмістом спирту 40 %. У цьому випадку вміст спирту в каві:

2 мл х 40 % : 200 мл = 0,4 %

Отже, роздрібний акциз тут не платимо .

Те саме, до речі, стосується й коктейлів .

6. Підприємець продає коктейлі з вмістом алкоголю. Чи потрібно платити роздрібний акциз?

Якщо вміст спирту в коктейлі перевищує 0,5 % об’ємних одиниць, то такі коктейлі є алкогольними напоями і класифікуються за кодом 2206 00 (якщо для їх виготовлення використовують зброджені напої) або 2208 90 69 (якщо до їх складу входить спирт (горілка, ром, джин, віскі тощо).

Наприклад, за рецептурою в 200 мл готового коктейлю входить 190 мл безалкогольних напоїв і 10 мл горілки з вмістом спирту 40 %. У цьому випадку вміст спирту в коктейлі дорівнюватиме:

10 мл х 40 % : 200 мл = 2 % > 0,5 %.

А коли так, то це — підакцизний товар і «роздрібному» акцизу за ним бути.

При цьому базою оподаткування є вся вартість коктейлю, а не тільки його алкогольна складова.

Якщо коктейль містить менше 0,5 % об’ємних одиниць спирту, роздрібний акциз можна не платити (категорія 116.02 ЗІР).

7. Чи потрібно реєструватися платником «роздрібного» акцизу?

Потрібно, але спеціальних дій (наприклад, подавати спеціальну заяву для реєстрації платником акцизного податку) для цього не потрібно .

Податківці зареєструють вас автоматично на підставі поданої декларації з акцизного податку (див. роз’яснення в категорії 116.01 ЗІР).

Тобто ваше завдання — у строк подати декларацію з акцизного податку — за місцезнаходженням пункту продажу.

8. Коли потрібно подати першу декларацію з «роздрібного» акцизу, якщо алколіцензію отримали в серпні 2019 року?

Загальне правило таке: декларацію подаємо щомісячно, не пізніше 20-го числа місяця, що настає за звітним (п. 223.2 ПКУ). На сплату податку дається ще 10 календарних днів із цієї дати.

При цьому «точка відліку» для старту подання декларацій — це місяць, у якому ви отримали алколіцензію. У цьому випадку — за серпень уже потрібно відзвітувати. Тобто першу декларацію подаємо не пізніше 20.09.2019 р.

9. Якщо в якомусь місяці не було продажів алкоголю або дію алколіцензії було призупинено, чи потрібно подавати деку за цей місяць?

Так, потрібно. Про це прямо сказано в п. 49.21 ПКУ.

Навіть якщо продажів не було, подаємо порожню (з прочерками) деку і додаток 6 до неї.

10. Куди подавати декларацію з роздрібного акцизу і платити його, якщо підприємець зареєстрований у м. Ізюм, а магазини з продажу пива має в Харкові (1 магазин) та в Одесі (1 магазин)?

Загальне правило таке: деку подаємо за місцезнаходженням пункту продажу товарів (п. 2 розд. III Порядку № 841*). У нашому випадку потрібно буде подати дві деки: одну — харківським податківцям за місцезнаходженням магазину, другу — одеським.

* Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку в редакції, затвердженій наказом Мінфіну від 26.09.2016 р. № 841.

Сплачуємо акциз так само — у Харкові й Одесі, оскільки це — місцевий податок (п.п. 222.3.2 ПКУ).

11. Якщо в підприємця в Харкові 3 магазини, куди подавати деку з акцизного податку?

Усе залежить від того, за якою адресою розташовані магазини:

— якщо в них усіх однаковий КОАТУУ, то заповнюєте одну деку й один додаток Д6 за всіма трьома магазинами і подаєте його в податкову того району, в якому розташовані магазини;

— якщо в усіх магазинів різний КОАТУУ, але вони розташовані на території однієї й тієї ж податкової, то заповнюємо одну деку і три додатки 6 (за кожним кодом КОАТУУ окремо);

— якщо в усіх магазинів різний КОАТУУ і вони належать до різних податкових, то заповнюємо три декларації — кожну в податкову за тією адресою, де розташований магазин.

12. Як розрахувати суму роздрібного акцизу?

Ставка роздрібного акцизу — 5 % від вартості товару з ПДВ (п.п. 213.1.9 ПКУ).

Акциз нараховується «зверху» і додається до вартості товару з ПДВ, адже цей податок обов’язково повинен «сидіти» в ціні товару (п.п. 14.1.4 ПКУ).

Наприклад, якщо вартість пляшки пива з ПДВ = 20 грн., то акциз дорівнюватиме: 0,05 х 20 = 1 грн. Отже, остаточна роздрібна ціна, яку повинен сплатити покупець, становитиме: 20 + 1 = 21 грн.

Не забувайте також, що на деякі види алкоголю на законодавчому рівні встановлено мінімальні ціни**. Причому в ці мінціни роздрібний акциз уже включений, тож додатково збільшувати їх на 5 % не потрібно (лист ДФСУ від 15.01.2016 р. № 669/6/99-95-42-01-16-01).

** Ви можете їх знайти в актуальній редакції постанови КМУ «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» від 30.10.2008 р. № 957.

13. Як заповнити Книгу обліку доходів і витрат, якщо протягом дня підприємець продав пива на суму 2100,00 грн.?

Спершу розрахуємо суму «роздрібного» акцизу: 2100 х 5 % : 105 % = 100 грн. Тепер порахуємо ПДВ (для випадку, коли підприємець — платник ПДВ): 2000 х 20 % : 120 % = 333,33 грн.

У Книзі обліку доходів і витрат та в декларації про доходи відображаємо дохід без акцизного податку і без ПДВ (у нашому прикладі: 100 + 333,33 = 433,33 грн.).

У п. 177.3 ПКУ прямо сказано, що в дохід загальносистемника не включається ні ПДВ, ні роздрібний акциз.

Таким чином, до графи 2 Книги достатньо записати суму: 2100 - 433,33 = 1666,67 грн. І на сьогодні це цілком допустимо, оскільки старих штрафів за неоприбуткування готівки вже немає, а нові ще не з’явилися ***.

*** Про це ми розповідали в статті «Скасування штрафу за неоприбуткування і ФОП» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 26).

А ось якщо нові штрафи з’являться, можливо, доведеться діяти, як раніше, щоб оприбуткувати всю готівку: записати до графи 2 Книги весь готівковий дохід (2100 грн.), а потім наступним рядком відняти (- 433,33 грн.) ПДВ і роздрібний акциз****.

**** Детальніше про оприбуткування готівки і роздрібний акциз ми розповідали в статті «Роздрібний» акциз у ФОП — у «степах обліку» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 10).

14. Чи зобов’язаний підприємець складати і реєструвати акцизні накладні?

Ні. З акцизними накладними мають справу тільки підприємці, які торгують пальним або спиртом етиловим (п. 231.1 ПКУ). Тому роздрібний торговець пивом акцизні накладні може не складати і не реєструвати .

15. Коли можна припинити подання декларації з роздрібного акцизу?

Не подавати, якщо у вас закінчився строк дії ліцензії (нову не оформляєте) і за умови, що у звітному місяці у вас немає операцій з роздрібного продажу підакцизних товарів і не з’явилися інші показники, які підлягають декларуванню.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія СЕРЕДНЯ ЗАРПЛАТА – НОВИЙ ПЕРЕРАХУНОК [Порядок 100]...
60419 142
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Нас вже image користувачів
Клуб 911 — приєднуйтесь, щоб отримати повний доступ до всіх матеріалів сайту. Це безкоштовно!
Вже з нами? Увійти