Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, липень, 2019/№29
Друкувати

Акцизні накладні «розподільчі» та заявки: коли «горять» строки…

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
Упровадження з 01.07.2019 р. нової СЕАРП та СЕ Мінфіном з ДФСУ було провалено1. Не встигли: ані забезпечити платників акцизного податку можливістю реєструвати акцизні склади у визначені ПКУ строки, ані своєчасно затвердити форми документів, необхідних для нормальної роботи… Зокрема, акцизних накладних і заявок на поповнення (коригування) залишків пального. За «розподільчими» АН і заявками, що подаються свіжоспеченими платниками акцизу, строки реєстрації в ЄРАН уже «горять». Пропонуємо розібратися в нюансах їх заповнення.

1 Хоча ДФСУ так і не вважає, приймаючи за норму використання рекомендованих форм документів : sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/385210.html.

Але розпочнемо з важливих подій і роз’яснень, якими ознаменувався минулий тиждень.

Акцизна накладна: у режимі «з коліс». Ще в попередньому номері журналу ми знайомили вас із порядком заповнення проектної форми акцизної накладної (далі — АН) форми «П»2. На ній уже була «шапка» про затвердження наказом № 2623. Пізніше стало відомо, що реєстрація документа в Мін’юсті вже пройдена і він ось-ось стане надбанням громадськості.

2 Стаття «Заповнення акцизних накладних: рекомендації щодо рекомендованої форми» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 28).

3 Наказ Мінфіну від 19.06.2019 р. № 262.

Крім АН (форми «П»), наказом № 262 затверджені також форми розрахунку коригування (далі — РК) (форми «П»), заявки на поповнення (коригування) залишку пального, АН і РК форми «С» і заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового.

Так от, форми ухвалених наказом документів вже доступні в Єдиному вікні (оновлення до версії 1.27.11.04 від 11.07.2019 р.). Ними можна сміливо користуватися, вони вже «офіційні».

4 sfs.gov.ua/data/files/246239.zip.

Тобто ніби як «місія виконана», але ось офіційне оприлюднення відповідних нормативно-правових актів тільки планується.

Наказом затверджений і новий Порядок заповнення5 документів.

5 Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затверджений наказом Мінфіну від 19.06.2019 р. № 262 (далі — Порядок).

Порядок і є, і немає. Парадоксальна ситуація: «розподільчі» АН і заявки, про які ми поговоримо далі, вже повинні на повну реєструватися. Мало того, строки для їх реєстрації вже збігають .

Ніби як, і Порядок відповідний є: нам відомі й реквізити (дата, номер), й інформація про реєстрацію в Мін’юсті. Але ось офіційного тексту ніде немає .

Як це називається?

Тобто, знову таки, «на безриб’ї» залишається орієнтуватися на «проектний» Порядок .

Окремими розділами в ньому прописаний порядок заповнення кожного з документів, форми яких затверджені наказом № 262.

Крім того, в окремому розділі визначені особливості складання і заповнення акцизної накладної форми «П», складеної для розподілу обсягу залишків пального між акцизними складами (у тому числі пересувними) (розд. IV).

На положення цього розділу орієнтуватимемося в наступних підрозділах цієї статті.

Загалом Порядок «підігнаний», з одного боку, під нові вимоги ПКУ, що набрали чинності з 01.07.2019 р., а з іншого — під нові форми документів.

Але є в ньому й ті моменти, які нізвідки, як власне з Порядку, не випливають.

Зокрема, розд. І Порядку передбачені особливі правила нумерації АН і РК. Так, установлено, що у 2019 році здійснюється окрема наскрізна нумерація АН, РК, складених:

— з 1 січня по 30 червня 2019 року (включно);

— з 1 липня по 31 грудня 2019 року.

Що це означає? Що номери АН/РК, складених у ІІ півріччі, можуть повністю відповідати номерам АН/РК, складеним у І півріччі.

У 2020-му та наступних роках платник акцизного податку повинен проводити наскрізну нумерацію АН, РК, складених протягом календарного року.

Нюанси заповнення «розподільчих» АН. Нагадаємо, для розподілу обсягів пального, облік якого здійснювався в старій СЕАРП, між акцизними складами (у тому числі пересувними), необхідно скласти «розподільчі» АН (у яких зазначений «Напрям використання» «3»).

Строки їх реєстрації «горять» (їх озвучимо далі), але сподіваємося, що наша інформація для вас все ж зможе бути актуальною.

Призначені такі АН для того, щоб рознести залишки пального, наявні у платника станом на 01.07.2019 р., по акцизним складам. Враховують при цьому в тому числі пересувні акцизні склади6.

6 Див. статтю «Паливний бак — ніякий не акцизний склад!» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 28).

Продиктована необхідність такого розподілу тим, що нова СЕАРП та СЕ орієнтована на фізичний рух пального та його облік на акцизних складах.

Загальні вимоги щодо складання та реєстрації таких АН прописані в п. 23 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ. У ньому, нагадаємо, говориться, що складають такі АН як платники акцизного податку, так і суб’єкти господарювання, які раніше були платниками, але з 01.07.2019 р. уже не підпадають під визначення платників. Необхідна умова для цього — станом на 16.07.2019 р. в СЕАРП за такими суб’єктами враховуються обсяги залишків пального.

Першим така процедура потрібна для формування ліміту пального, на який платник може складати АН.

Нюанси заповнення АН у цих випадках знайдете в пп. 2 і 3 розд. IV Порядку відповідно.

З’явилися вже й перші рекомендації/приклади заповнення від ДФСУ.

Для цілей, що нас цікавлять, використовується АН за формою J/F1203201, яка складається з дотриманням таких умов:

— АН складається виключно у двох примірниках (у полі «Коди операцій для складання в одному примірнику» встановлюється значення «0»);

— у полі «Умови оподаткування» встановлюється значення «0» або «4»7;

7 У загальному випадку буде саме «0» (див. виноски у формі АН).

— у полі «Напрям використання» встановлюється значення «3»;

— дата складання АН може приймати лише значення «01.07.2019»;

— дані щодо особи, що реалізує пальне, — дані про платника податку або суб’єкта господарювання, який з 01.07.2019 р. не підпадає під визначення платника податку відповідно до п. 212.1 ПКУ та у якого станом на 16.07.2019 року в СЕАРП обліковуються обсяги залишків пального;

— особа-отримувач пального — дані про платника податку, який підпадає під визначення платників акцизного податку відповідно до п. 212.1 ПКУ і який станом на 01.07.2019 р. зареєстрований платником податку;

— дані щодо акцизного складу або пересувного акцизного складу, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне, не заповнюються (!);

— дані щодо акцизного складу або пересувного акцизного складу, на який фізично відвантажене (отримане) пальне, заповнюються в обов’язковому порядку.

Приклади заповнення таких АН можна знайти за адресою: buhgalter911.com/news/news-1044479.html.

Нагадаємо, що в ЄРАН такі АН реєструють в особливі строки:

перший примірник — з 16 по 20 липня (включно). Роблять це суб’єкти, в яких пальне обліковується згідно зі старими правилами;

другий примірник (після реєстрації в ЄРАН першого примірника) — з 16 по 22 липня (включно). Його реєструє розпорядник акцизного складу, визначений згідно з новими правилами.

У багатьох випадках реєструвати перший і другий примірники АН повинна одна й та ж особа.

Заявки на поповнення залишків пального: роз’яснення «в останній вагон». Нагадаємо, що ПКУ і Порядок № 4088 (а саме п. 45) дають можливість суб’єктам господарювання, які до 01.07.2019 р. не підпадали під визначення платників акцизного податку, а з 01.07.2019 р. підпадають під таке визначення, врахувати в новій СЕАРП та СЕ обсяги пального, облік якого в старій СЕАРП не здійснювався. Причому без додаткової сплати акцизного податку.

8 Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затверджений постановою КМУ від 24.04.2019 р. № 408.

Для цього вони повинні подати в період з 16 до 20 липня 2019 (включно) заявку на поповнення залишку пального станом на 1 липня 2019 року. Надалі таке пальне можна використати виключно для власного споживання або промислової переробки.

Податківці звертають увагу на такі особливості заповнення зазначених заявок:

— використовується форма J/F0210901;

— відмітка «Х» вноситься тільки в поле «основна». Тобто в полі «коригуюча» відмітка «Х» у цьому випадку не може бути внесена;

Як бути, якщо помилилися, — читайте наприкінці статті.

— у полі «дата складання» може бути зазначена тільки дата — 01.07.2019;

— поле «коригування показників до заявки на поповнення залишку пального» не заповнюють (номер і дату заявки, показники якої коригуються, не вносять);

— у передбачене для цього поле вносять уніфікований номер реєстрації акцизного складу в СЕАРП та СЕ, на якому фактично знаходиться таке пальне.

На кожний акцизний склад може бути складена тільки одна заявка на поповнення залишку пального. При цьому кількість рядків у табличній частині такої заявки повинна відповідати кількості кодів УКТ ЗЕД пального, яке знаходиться на такому акцизному складі;

— у кожен рядок графи 2 «Умови оподаткування» табличної частини заявки вносять ознаку про умови оподаткування «5» (залишки пального, які не обліковуються в СЕАРП (утворилися станом до 1 липня 2019 року в суб’єктів господарювання, які до 1 липня 2019 року не є платниками акцизного податку з реалізації пального)). Інші ознаки про умови оподаткування, крім «5», у таку заявку не вносять;

— у графи 7 («Ставка акцизного податку, встановлена підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України, євро»), 8 («Курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального, грн.»), 9 («Сума акцизного податку, грн. (-) (+)») табличної частини заявки вноситься значення «.

У СЕАРП та СЕ за кожним акцизним складом враховуватимуться показники останньої поданої заявки на поповнення залишку пального, складеної відповідно до п. 45 Порядку № 408.

А якщо помилилися при складанні такої заявки? У разі якщо в поданій заявці зазначені помилкові дані за обсягом пального та/або коду УКТ ЗЕД пального, платник повинен у період з 16 до 20 липня 2019 року (включно) подати нову заявку з правильними даними.

У разі помилкового зазначення в поданій заявці на поповнення залишку пального реквізитів акцизного складу9 платник, знову-таки, у період з 16 до 20 липня 2019 року (включно) повинен подати нову заявку.

9 Тобто якщо на акцизному складі, уніфікований номер якого зазначений у заявці на поповнення залишку пального, залишки пального фактично відсутні.

До неї з помилкової заявки переносять дані щодо уніфікованого номера акцизного складу та кодів УКТ ЗЕД пального, та за кожним із цих кодів зазначають нульові обсяги пального.

Певні особливості має й порядок заповнення АН, складених при використанні/переміщенні пального, залишки якого внесені в СЕАРП та СЕ шляхом подання описаної вище «особливої» заявки.

У таких АН зазначають:

код операції «1» — при власному споживанні або промисловій переробці пального або «2» — у разі втрати, псування або знищення пального. У такому разі АН складають в одному примірнику. При переміщенні пального з акцизного складу, зазначеного в «особливій» заявці, на інший акцизний склад (у тому числі пересувний) тут зазначають код операції «. У такому разі АН складають у двох примірниках;

умова оподаткування «5» — у будь-якому випадку;

у лівій частині — власні реквізити платника акцизного податку;

у правій частині — у рядку «Особа — отримувач пального» — «Неплатник», а в рядку «юридична особа — код за ЄДРПОУ отримувача пального; договір про спільну діяльність — реєстраційний обліковий номер; для фізичної особини — прізвище, ім’я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» — умовний код «1000000000».

При переміщенні пального з одного акцизного складу на інший (у тому числі пересувний) у правій частині АН (як і в лівій) зазначають власні реквізити платника.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться