Працюємо з ФОП: нюанси заповнення форми № 1ДФ

Коли податковий агент (юрособа, ФОП) виплачує доходи ФОП, він при виконанні низки вимог не сплачує податки з таких доходів*. Знову ж таки говоримо про випадок, коли виплачується саме пов’язаний з підприємницькою діяльністю дохід.

* Подробиці знайдете, зокрема, в статті «Електронний витяг щодо підприємця: чи потрібно посвідчувати?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 29).

Водночас саму суму виплат, нарахованих (виплачених) на користь ФОП, потрібно відобразити у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «157». Заповнення граф і показників ф. № 1ДФ здійснюється з урахуванням норм Порядку № 4**.

** Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4.

Щоб відобразити виплату ФОП, у розділі I ф. № 1ДФ потрібно сформувати окремий рядок із зазначенням:

— у графі 2 — реєстраційного номера облікової картки ФОП (або серії, номера паспорта, якщо така фізособа відмовилася від прийняття реєстраційного номера облікової картки);

— у графах 3а і 3 — відповідно нарахованого і виплаченого (за звітний квартал) доходу;

— графи 4а і 4 залишаються незаповненими (якщо ПДФО не утримується);

— у графі 5 — ознаки доходу «157».

Переходимо до розділу II. Тут може виникнути запитання: відображати у складі сум граф 3а і 3 розділу II ф. № 1ДФ виплати ФОП, з яких податковий агент не утримує ПДФО і ВЗ? Так, зараз ми їх там відображаємо.

Ну а тепер власне приклади.

Найбільш стандартна ситуація — дохід нарахований і виплачений в одному і тому самому кварталі — запитань не викликає. У розділі I ф. № 1ДФ графи 3а і 3 дорівнюватимуть одна одній.

Але розглянемо детальніше іншу ситуацію.

Ні. У цьому випадку у ф. № 1ДФ за IV квартал потрібно показати тільки виплату доходу (у графі 3). У сумі авансу, тобто 15000 грн.

Нарахування доходу (35000 грн.) податковий агент покаже вже в I кварталі 2020 року, коли буде підписаний акт виконаних робіт (графа 3а). І в I кварталі 2020 року потрібно буде показати в графі 3 доплату за договором у сумі 20000 грн.

Крім того, суми 35000 грн. і 20000 грн. не забудьте відобразити в розділі II ф. № 1ДФ за I квартал 2020 року у складі загальних сум.

Ще одна ситуація.

Так, якщо дохід нарахований, то його потрібно відобразити у ф. № 1ДФ за той квартал, у якому відбулося нарахування. Нарахована сума в такому разі — вартість товарів/робіт/послуг, які отримані за накладними або актами. Оскільки це відбулося в IV кварталі, покупець повинен показати нарахований дохід у графі 3а розділу I ф. № 1ДФ за IV квартал 2019 року (у графі 3 нічого не ставимо), а в графі 5 зазначити ознаку доходу «157».

У тому кварталі, коли товар буде оплачений (імовірно, це буде I квартал 2020 року), ви покажете цю суму в графі 3 (а графу 3а залишите не заповненою) з ознакою доходу «157».

У розділі II ф. № 1ДФ вартість оплаченого товару потрібно показати у складі загальних сум.

А тепер ускладнимо завдання .

Відразу зазначимо, що краще в такій ситуації, якщо вже орендодавець згоден компенсувати суму ремонту, оплатити її грошима і не вдаватися до заліку. Цим ми себе позбавимо від маси облікових проблем. Знову ж таки, якщо стороною за договором є єдиноподатник, то йому протипоказані негрошові розрахунки (під загрозою «зльоту» з єдиного податку).

Якщо все-таки зважитеся на залік за всією сумою ремонту, в тому кварталі, в якому укладено додаткову угоду, у ф. № 1ДФ потрібно показати виплату доходу орендареві в розмірі всієї суми ремонту (у графі 3 поставити суму 150000 грн.). За цей же квартал заповнюємо графу 3а в тій сумі, яка в цьому ж кварталі була зарахована в рахунок орендної плати. Наприклад, якщо зарахували орендну плату за два місяці, то в графі 3а ставимо 20000 грн.

У ф. №1ДФ за подальші квартали заповнюємо графи 3а в сумі нарахованої орендної плати (30000 грн. за квартал). І так до того моменту, поки вся сума орендної плати не «проковтне» суму капітального ремонту.