Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, липень, 2020/№27
Друкувати

Несвоєчасна реєстрація РК VS нові штрафи та штрафний мораторій

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
У загальному випадку за порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування (РК), як і у випадку з несвоєчасною реєстрацією податкової накладної (ПН), платникові ПДВ загрожує штраф на підставі ст. 1201 ПКУ. Розберемо детальніше, до яких РК з 23.05.2020 р. можуть/не можуть застосувати штраф за несвоєчасну їх реєстрацію.

Штрафи є, але працює мораторій

Нинішня редакція ст. 1201 ПКУ (з 23.05.2020 р.) передбачає, що під штрафи за несвоєчасну реєстрацію потрапляють і РК, складені до ПН за ставкою 0 % / до ПН на звільнене постачання (тобто до ПН з «нульовою» сумою ПДВ).

Штраф за несвоєчасну реєстрацію:

— РК до ПН* за ставкою 0 %, РК до ПН на звільнену операцію, РК до «компенсуючих» ПН (складених за п. 198.5 і п. 199 ПКУ) ПН — становить 2 % від обсягу постачання без ПДВ (точніше — від підсумкової суми коригування обсягу постачання без урахування ПДВ за таким РК), але не більше 1020 грн незалежно від днів прострочення;

* Вам буде цікава стаття «Шпаргалка для заповнення розрахунку коригування» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 19).

А якщо факт нереєстрації РК виявлять податківці, то штраф буде 5 % від обсягу постачання (точніше — від підсумкової суми коригування обсягу постачання без урахування ПДВ за таким РК), але не більше 3400 грн.

— РК до інших ПН — розраховується від суми ПДВ за РК і його розмір визначається залежно від кількості днів прострочення.

При цьому штраф не торкнеться «нульових» РК на зміну номенклатури, оскільки в такому РК і коригований обсяг постачання (без урахування ПДВ), і коригована сума ПДВ будуть «нульовими»!

Варто врахувати, що:

— для розрахунку штрафу в «зменшуючому» РК значення суми ПДВ/коригованого обсягу постачання без ПДВ береться за модулем. Те, що в «зменшуючому» РК суми зазначені з «мінусом», значення не має (листи ДФСУ від 24.09.2015 р. № 20289/6/99-99-19-03-02-15; від 19.03.2019 р. № 857/4/99-99-12-02-01-13; лист Мінфіну від 24.04.2019 р. № 11310-09-63/11490);

— застосовуються штрафні санкції до платника, на якого покладений обов’язок реєстрації РК (п. 1201.1 ПКУ, 101.28 ЗІР). Відповідно за «зменшуючими» РК, складеними на платника ПДВ, штраф застосовується до покупця, а не до продавця.

Щоправда, в період карантину діють звільнення від податкових штрафів за податкові порушення, вчинені з 01.03.2020 р. по останній календарний день місяця (включно), у якому закінчується дія карантину (п. 521 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Дію карантину в нас, нагадаємо, зараз продовжено до 31.07.2020 р.** Відповідно амністуються порушення, вчинені по останній день липня.

** Про це ви могли прочитати у статті «(НЕ) кінець карантину: згадуємо про головне» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 25).

При цьому це звільнення не стосується низки порушень. У тому числі пов’язаних з декларуванням і сплатою ПДВ.

Але щодо штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК — мораторій усе-таки діє (див. категорію 101.28 ЗІР).

Адмінштрафів (на які дія штрафного мораторію взагалі не поширюється) за порушення строків реєстрації ПН/РК теж немає.

Які РК «впишуться» в мораторій (який стосується порушень, вчинених у період з 01.03.2020 р. по 31.07.2020 р.)?

Податківці в листі ДПСУ від 12.05.2020 р. № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК зазначили, що штрафи не застосовуватимуться до РК, граничні строки реєстрації яких припадають на вищеназваний період. При цьому граничні строки реєстрації РК (окрім «зменшуючих», складених на покупця-платника ПДВ) такі ж, як і за ПН.

Тобто фактично під мораторій підпадають РК, складені з 16.02.2020 р. по 15.07.2020 р.

«Зменшуючі» РК на платника ПДВ: свій шлях

Окремо варто звернути увагу на «зменшуючі» РК, складені на покупця — платника ПДВ. Їх повинен реєструвати покупець. Причому для реєстрації таких РК установлено свій граничний строк реєстрації — 15 днів з дня їх отримання покупцем (абз. 17 п. 201.10 ПКУ).

Проте оскільки в РК фактично дата отримання РК покупцем не фіксується, то, як визнають самі податківці, — поки що немає й інструментів для застосування штрафу до покупця.

Мінфін свого часу порекомендував фіскалам:

1. «При підготовці проєкту наказу про внесення змін до форми ПН і порядку її заповнення розглянути можливість внесення необхідних змін, що стосуються вищезгаданого питання». Потрібно розуміти, йдеться про додатковий реквізит «дата отримання РК отримувачем (покупцем)».

2. Подумати над тим, чи потрібна узагальнююча консультація від Мінфіну з приводу застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію «зменшуючих» РК***.

*** Стаття «Зменшуючий» РК зареєстровано із запізненням: штраф «не може не бути» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 27).

Але далі за рекомендації справа так і не пішла. Тому «віз і нині там» (поки що застосовувати до покупця штраф за несвоєчасну реєстрацію «зменшуючих» РК на покупця — платника ПДВ податківці не можуть).

Щоправда, при реєстрації РК покупцеві (якому не байдужа доля продавця) краще орієнтуватися на загальні строки реєстрації ПН/РК (тобто залежно від того, в першій чи другій половині місяця вони складені). Інакше в продавця можуть виникнути проблеми з ∑Перевищ. Адже при розрахунку регліміту продавця система досі враховує РК (у показнику ∑НаклВид) за старими (загальними) строками.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія СЕРЕДНЯ ЗАРПЛАТА – НОВИЙ ПЕРЕРАХУНОК [Порядок 100]...
57387 141
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Нас вже image користувачів
Клуб 911 — приєднуйтесь, щоб отримати повний доступ до всіх матеріалів сайту. Це безкоштовно!
Вже з нами? Увійти