Амортизація у ФОП: аналізуємо новий обліковий регістр!

графа 1

Зазначаємо порядковий номер запису

графа 2

Зазначаємо групу, до якої відноситься ваш основний засіб або нематеріальний актив (п.п. 177.4.9 ПКУ):

— група 1 — капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом;

— група 2 — будівлі, споруди, передавальні пристрої;

— група 3 — машини та обладнання, тварини, багаторічні насадження тощо;

— група 4 — нематеріальні активи (наприклад, ліцензії на програмне забезпечення, торговий знак/марка, авторські права, франшиза і тому подібне).

Важливо! Пам’ятаємо, що не можна амортизувати: земельні ділянки; об’єкти житлової нерухомості; легкові автомобілі. Також є нюанси в частині дозволених до амортизації ОЗ, пов’язані з датою їх придбання***

*** Важливі нюанси знайдете в статті «Які вантажівки можуть амортизувати ФОП на загальній?» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 14).

графа 3

Зазначаємо назву об’єкта ОЗ або НА

графа 4

Зазначаємо реквізит документа, який підтверджує купівлю ОЗ або нематеріального активу чи самостійне виготовлення ОЗ.

Зверніть увагу: виходячи з абз. 3 п.п. 177.4.6 ПКУ, самостійно виготовлені ОЗ амортизувати можна, а ось НА — ні (амортизувати можна тільки придбані НА).

Згідно з розд. III Порядку № 261 такими документами є: акт приймання-передачі, акт приймання-здачі, фіскальний чек, митна декларація, видаткова накладна і тому подібне.

Не забувайте, що при цьому у вас у будь-якому випадку має бути документ/документи, що підтверджують саме факт оплати ОЗ/НА або матеріалів, з яких ви виготовили ОЗ

графа 5

Зазначаємо реквізити документа, який підтверджує, що об’єкт ОЗ або НА став придатним для корисного використання (експлуатації). Традиційно на практиці «став придатним для корисного використання (експлуатації)» ототожнюють із «уведений в експлуатацію».

Важливо! У розд. III Порядку № 261 сказано, що таким документом, зокрема, може бути акт введення в експлуатацію.

Такий акт можна скласти за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818. А можна і за формою № ОЗ-1 з наказу від 29.12.95 р. № 352. Чи в довільній формі з обов’язковими реквізитами первинного документа (п. 2.4 Положення № 88****). Головне, щоб із цих документів було зрозуміло, що це за об’єкт, коли він уведений в експлуатацію, яка його вартість і який строк корисного використання для нього встановлений

**** Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88.

графа 6

Зазначаємо строк корисного використання ОЗ або нематеріального активу. ФОП може встановити його самостійно, але не менше мінімальних строків, які для кожної групи вказані в п.п. 177.4.9 ПКУ:

— група 1 — 15 років;

— група 2 — 10 років;

— група 3 — 5 років;

— група 4 — згідно з документом, що встановлює право, але не менше 2 років

графа 7

Зазначаємо первісну вартість об’єкта, який амортизується. У неї можна включати витрати на купівлю ОЗ або НА, на самостійне виготовлення ОЗ, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення ОЗ (окрім поточного ремонту, який відразу можна включати у витрати). Якщо ФОП — платник ПДВ і об’єкт придбаний для оподатковуваних ПДВ операцій, то усі ці витрати беремо без ПДВ.

Цікавий момент — чи треба при формуванні первісної вартості звертатися до НП(С)БО 7 «Основні засоби». Зрозуміло, що НП(С)БО 7 не стосується ФОП, а поширюється на юросіб. Але без цього документа ми не зможемо відповісти на безліч запитань у частині амортизації.

Знову ж таки п. 5.3 ПКУ дозволяє за відсутності в ньому певних термінів вживати їх з інших нормативно-правових актів. Тому легітимність застосування термінів із НП(С)БО 7 не підлягає сумніву. Перелік витрат, які включають у первісну вартість, ФОП може відшукати в п. 8 НП(С)БО 7. При цьому було б непогано, щоб у ФОП-загальносистемника був документ, в якому перераховані усі витрати, понесені на створення/придбання ОЗ, тобто витрати, що формують первісну вартість ОЗ, який амортизується. Таким може бути самостійно розроблений первинний документ

графа 8

Річна амортизація = графа 7 / графа 6

графа 9

Місячна амортизація = графа 8/12

графа 10

Вартість ОЗ/НА на початок року:

— якщо ОЗ придбали або створили в поточному роцы, зазначаємо його первісну вартість (графа 7);

— якщо ж ми амортизували ОЗ минулого року, то зазначаємо його залишкову вартість на кінець попереднього року (графа 12 попереднього року)

графа 11

Амортизація за поточний рік = графа 9 х кількість місяців використання ОЗ у поточному році.

Важливий момент! У ПКУ не сказано, з якого саме періоду слід нараховувати амортизацію ФОП. Але податківці, спираючись на норми НП(С)БО 7, вважають, що це слід робити так, як це роблять юрособи (104.09 ЗІР). Тобто амортизацію слід нараховувати з місяця, що йде за місяцем введення ОЗ в експлуатацію.

Таким чином, місяці корисного використання «розпочинатимуться» з місяця, що йде за місяцем введення ОЗ в експлуатацію.

Саме це значення потрапляє до графи 10 Типової форми ОДВ і в річну деку.

Важливо! Включати амортизацію у витрати щомісячно вже не вийде, оскільки перенесення її з цього додатка в Типову форму ОДВ дозволене раз на рік . Тож чистий дохід для сплати ПДФО- і ЄСВ-авансів протягом року буде завищений

графа 12

Залишкова вартість ОЗ/НА на кінець року = графа 10 - графа 11