Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, квітень, 2021/№14
Друкувати

Які вантажівки можуть амортизувати ФОП на загальній?

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт
З 23.05.2020 р. у ФОП-загально­системників з’явилося право амортизувати вантажні автомобілі (й усе те, що податківці правдами й неправдами до них зараховували). Але чи можна амортизувати вантажні автомобілі, придбані до 23.05.2020 р.? У ПКУ заборони немає, але фіскали пішли за найгіршим сценарієм. Розбираємося.

Вимоги законодавства

Ми вже розповідали про основні правила амортизації вантажівок1. І, у принципі, припускали, що податківці можуть зайняти «дуже фіскальну» позицію — заборонять амортизувати всі вантажівки, придбані до 23.05.2020 р.

1 У статті «Вантажівки / сідельні тягачі / напівпричепи в декларації про доходи ФОП за 2020 рік» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 1-2).

Але все-таки була надія, що логіка візьме гору.

Адже в ст. 177 ПКУ немає жодних згадок про те, що ФОП можуть амортизувати ОЗ, придбані тільки після якоїсь дати! Основна умова — вести окремий облік амортизації і мати документи, що підтверджують придбання основного засобу.

«Зазначені у цій статті підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов’язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат» (п.п. 177.4.6 ПКУ).

Зрозуміло, що наші податківці — люди з оригінальним мисленням. Ще у 2017 році (тобто після того, як у загальносистемників з’явилося право на амортизацію) вони вирішили, що дозволяти підприємцям амортизувати вже наявні в них основні засоби — занадто щедро. Адже протягом багатьох років вони завзято наполягали на тому, що ФОП узагалі не мають права на амортизацію . Тому вони дозволили амортизувати тільки ОЗ, придбані після 01.01.2017 р.

Хоча, нагадаємо, у законодавстві таких вимог немає, і сміливі ФОП успішно відстоювали в судах своє право амортизувати основні засоби, придбані до 2017 року. Тому ми схилялися до висновку, що навчені програшами в судах податківці цього разу сильно не фіскалитимуть.

Але, на жаль, поки бачимо найфіскальніший з усіх можливих підхід .

Думка податківців

Податківці старанно мовчали протягом року, і навіть зараз офіційної їх думки щодо амортизації вантажівок ще немає. Але в ІПК від 04.01.2021 р. № 7/ІПК/99-00-04-03-03-06 вони зайняли найжорсткішу позицію, причому абсолютно необґрунтовану:

«… фізична особа — підприємець на загальній системі оподаткування, починаючи з 23.05.2020, має право включати до складу витрат… амортизаційні відрахування з вартості придбаного після 23.05.2020 вантажного автотранспорту.

Водночас, оскільки для розрахунку амортизації основних засобів враховується первісна вартість цих засобів, а не їх експертна оцінка, то вантажний автотранспорт, придбаний до 23.05.2020, амортизації не підлягає».

Мабуть, вони вирішили, оскільки «фінт» з 2017 роком здебільшого «прокатував» (якщо ФОП не йшов судитися), чому б і не повторити те ж саме й щодо 2020 року .

Аргументи проти позиції податківців

Єдиний аргумент фіскалів — ФОП не відома первісна вартість вантажівки. Але це — повний абсурд!

Первісну вартість ФОП знає завжди (за наявності документів про придбання). Навіть якщо вже минуло, припустимо, два-три роки, первісна вартість не змінюється — це сума коштів, витрачених на купівлю вантажівки (плюс низка супутніх витрат2).

2 Вам буде цікавою стаття «Нове авто: формуємо первісну вартість» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 11).

Спосіб амортизації у ФОП теж завжди один — прямолінійний (п.п. 177.4.7 ПКУ). Тобто просто беремо первісну вартість і ділимо на строк корисного використання вантажівки. Наприклад, якщо вантажівка коштує 600 тис. грн, то 600 : 5 років : 12 місяців = 10 тис. грн/міс. Цю суму кожен місяць ставимо у витрати. От і все.

Як довго ставимо у витрати 10 тис. грн? Тут — нюанс. Якщо вантажівку ввели в експлуатацію, наприклад у січні 2020 року (тобто до того, як законодавець дав добро на амортизацію вантажівок), то від строку її корисного використання (60 місяців) вираховуємо кількість місяців, протягом яких вона вже експлуатувалася, по травень 2020 року (включно): 60 — лютий — березень — квітень — травень = 56 місяців. Тобто у витрати ставимо 10 тис. грн щомісячно протягом 56 місяців починаючи з червня 2020 року.

Січень не враховуємо, оскільки, за правилами, амортизація розпочинається з місяця, що настає за місяцем введення в експлуатацію основного засобу.

Як не дивно, податківці благословляють такий підхід (узагалі щодо основних засобів, а не стосовно вантажівок) у ФОП, які придбали ОЗ, перебуваючи на єдиному податку, почали його використовувати, а потім перейшли на загальну систему (категорія 104.05 ЗІР). І їм не здається, що такий ФОП не знає первісної вартості основного засобу .

А ось щодо вантажівок, придбаних до 23.05.2020 р., вони поскупилися . Тому, якщо сума амортизації для вас — істотна, подавайте запит на ІПК, а потім оспорюйте її в суді. Суди визнають, що в ПКУ немає жодних часових обмежень для амортизації. Тобто амортизувати можна навіть ті основні засоби, які були придбані до 01.01.2017 р.!

Постанови сьомого апеляційного адмінсуду від 03.11.2020 р. у справі № 240/2951/20, восьмого апеляційного адмінсуду від 07.11.2018 р. № 857/872/18, рішення Дніпропетровського окружного адмінсуду від 02.03.2020 р. у справі № 160/10020/193.

3 reyestr.court.gov.ua/Review/92660521, reyestr.court.gov.ua/Review/77859198, reyestr.court.gov.ua/Review/88113079

Аргументи для суду такі:

1) для того щоб включити до витрат амортизацію основного засобу, достатньо виконати тільки такі умови:

— наявність у ФОП бажання нараховувати амортизацію;

— ведення окремого обліку амортизації щодо кожної вантажівки;

— наявність документів, які підтверджують витрати на придбання вантажівки;

— застосування прямолінійного методу нарахування амортизації;

— застосування встановлених у ПКУ мінімальних строків корисного використання основного засобу;

Щодо вантажівок (група 3 основних засобів) — не менше 5 років (п.п. 177.4.9 ПКУ).

— основний засіб не повинен належати до основних засобів подвійного призначення (тобто в ПКУ не повинно бути заборони на його амортизацію). Щодо вантажівок така заборона зникла з 23.05.2020 р.;

2) у чинному законодавстві немає інших вимог для включення до витрат амортизації основних засобів. Наприклад, ніде в ПКУ не сказано, що основний засіб (вантажівка) має бути придбаний після 01.01.2017 р. або 23.05.2020 р.;

3) у п.п. 177.4.1 ПКУ йдеться тільки про первісну вартість основного засобу, проте не зазначено, що відповідну первісну вартість можна встановлювати виключно після 01.01.2017 р. (чи після 23.05.2020 р.);

4) якщо податківці заявлять, що, нараховуючи амортизацію на основні засоби, придбані до 01.01.2017 р. (або вантажівки, придбані до 23.05.2020 р.), ФОП порушив принцип відсутності зворотної дії закону в часі, то цей їх аргумент — помилковий. Адже ФОП має право включати до витрат амортизацію основних засобів з 01.01.2017 р. (а вантажівок — з 23.03.2020 р.4), тобто з моменту, коли відповідні дозволи набрали чинності. Саме це він і робить.

4 Із цієї дати набрав чинності Закон № 466, що дозволив амортизацію вантажівок.

Він не нараховував амортизацію вантажівки, наприклад, у 2019 році, коли це було під забороною. Він починає її нараховувати тільки з тієї дати, коли це дозволено законом.

А отже, жодного порушення й жодної зворотної дії закону в часі ФОП не допускає;

5) ні в ПКУ, ні в Законі № 4665 немає жодних застережень щодо неможливості включення до суми витрат амортизації основних засобів, придбаних до 01.01.2017 р., або вантажівок, придбаних до 23.05.2020 р.;

5 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX.

6) незважаючи на те, що в ІПК від 04.01.2021 р. № 7/ІПК/99-00-04-03-03-06 податківці забороняють амортизувати вантажівки, придбані до 23.05.2020 р. (тобто до того, як з’явився дозвіл на їх амортизацію), в ІПК від 18.01.2019 р. № 212/0/99-99-13-01-02-14/ІПК вони, вимушені судом, дозволяють амортизувати основні засоби, придбані до 01.01.2017 р. (тобто до того, як ФОП взагалі отримали право на амортизацію). А отже, податковий орган допускає неоднозначне тлумачення одних і тих же норм закону, що теж повинно зіграти на користь ФОП у суді (п. 56.21 ПКУ).

Скориставшись цими аргументами й оспоривши погану ІПК у суді, ФОП зобов’яже податківців видати йому нову ІПК з урахуванням висновків, зазначених у судовому рішенні. А отже, він зможе сміливо амортизувати свої вантажівки. Тож якщо сума амортизації у вас суттєва і є за що поборотися — дійте. Шанси є!

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам