Какие грузовики могут амортизировать ФЛП на общей?

Требования законодательства

Мы уже рассказывали об основных правилах амортизации грузовиков¹. И, в принципе, предполагали, что налоговики могут занять «очень фискальную» позицию — запретят амортизировать все грузовики, купленные до 23.05.2020 г.

¹ В статье «Грузовики / седельные тягачи / полуприцепы в декларации о доходах ФЛП за 2020 год» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 1-2).

Но все же была надежда, что логика восторжествует.

Ведь в ст. 177 НКУ нет никаких упоминаний о том, что ФЛП могут амортизировать ОС, купленные только после какой-то даты! Основное условие — вести отдельный учет амортизации и иметь документы, подтверждающие покупку основного средства.

Понятно, что наши налоговики — люди с оригинальным мышлением. Еще в 2017 году (т. е. после того, как у общесистемщиков появилось право на амортизацию) они решили, что разрешать предпринимателям амортизировать уже имеющиеся у них основные средства — слишком щедро. Ведь в течение многих лет они упорно настаивали на том, что ФЛП вообще не имеют права на амортизацию . Потому они разрешили амортизировать только ОС, купленные после 01.01.2017 г.

Хотя, еще раз повторимся, в законодательстве таких требований нет, и смелые ФЛП успешно отстаивали в судах свое право амортизировать основные средства, купленные до 2017 года. Поэтому мы склонялись к выводу, что наученные проигрышами в судах налоговики не будут на этот раз сильно фискалить.

Но, увы, пока видим самый фискальный из всех возможных подход .

Мнение налоговиков

Налоговики усердно молчали в течение года, и даже сейчас официального их мнения относительно амортизации грузовиков еще нет. Но в ИНК от 04.01.2021 г. № 7/ІПК/99-00-04-03-03-06 они заняли самую жесткую позицию, причем абсолютно необоснованную:

Видимо, они решили, раз «финт» с 2017 годом в основном «прокатывал» (если ФЛП не шел судиться), почему бы не повторить то же самое и по 2020 году .

Аргументы против позиции налоговиков

Единственный аргумент фискалов — ФЛП не известна первоначальная стоимость грузовика. Но это — полный абсурд!

Первоначальную стоимость ФЛП знает всегда (при наличии документов о покупке). Даже если уже прошло, предположим, два-три года, первоначальная стоимость не меняется — это сумма средств, потраченных на покупку грузовика (плюс ряд сопутствующих затрат²).

² Вам будет интересна статья «Новое авто: формируем первоначальную стоимость» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 11).

Способ амортизации у ФЛП тоже всегда один — прямолинейный (п.п. 177.4.7 НКУ). То есть просто берем первоначальную стоимость и делим на срок полезного использования грузовика. Например, если грузовик стоит 600 тыс. грн, то 600 : 5 лет : 12 месяцев = 10 тыс. грн/мес. Эту суму каждый месяц ставим в расходы. Вот и все.

Как долго ставим в расходы 10 тыс. грн? Тут — нюанс. Если грузовик ввели в эксплуатацию, например в январе 2020 года (т. е. до того, как законодатель дал добро на амортизацию грузовиков), значит, от срока его полезного использования (60 месяцев) отнимаем количество месяцев, в течение которых он уже эксплуатировался, по май 2020 года (включительно): 60 - февраль - март - апрель - май = 56 месяцев. То есть в расходы ставим 10 тыс. грн ежемесячно в течение 56 месяцев начиная с июня 2020 года.

Как ни странно, налоговики благословляют такой подход (вообще по основным средствам, а не по грузовикам) у ФЛП, которые купили ОС, пребывая на едином налоге, начали его использовать, а потом перешли на общую систему (категория 104.05 ЗІР). И им не кажется, что такой ФЛП не знает первоначальную стоимость основного средства .

А вот по грузовикам, купленным до 23.05.2020 г., они пожадничали . Поэтому, если сумма амортизации для вас — существенная, подавайте запрос на ИНК, а затем оспаривайте ее в суде. Суды признают, что в НКУ нет никаких временных ограничений для амортизации. То есть амортизировать можно даже те основные средства, которые были куплены до 01.01.2017 г.!

³ reyestr.court.gov.ua/Review/92660521, reyestr.court.gov.ua/Review/77859198, reyestr.court.gov.ua/Review/88113079

Аргументы для суда таковы:

1) для того чтобы включить в расходы амортизацию основного средства, достаточно выполнить только такие условия:

— наличие у ФЛП желания начислять амортизацию;

— ведение отдельного учета амортизации по каждому грузовику;

— наличие документов, подтверждающих расходы на приобретение грузовика;

— применение прямолинейного метода начисления амортизации;

— применение установленных в НКУ минимальных сроков полезного использования основного средства;

— основное средство не должно относиться к основным средствам двойного назначения (т. е. в НКУ не должно быть запрета на его амортизацию). По грузовикам такой запрет исчез с 23.05.2020 г.;

2) в действующем законодательстве нет иных требований для включения в расходы амортизации основных средств. Например, нигде в НКУ не сказано, что основное средство (грузовик) должно быть приобретено после 01.01.2017 г. или 23.05.2020 г.;

3) в п.п. 177.4.1 НКУ речь идет только о первоначальной стоимости основного средства, однако не указано, что соответствующую первоначальную стоимость можно устанавливать исключительно после 01.01.2017 г. (или после 23.05.2020 г.);

4) если налоговики заявят, что, начисляя амортизацию на основные средства, приобретенные до 01.01.2017 г. (или грузовики, купленные до 23.05.2020 г.), ФЛП нарушил принцип отсутствия обратного действия закона во времени, то этот их аргумент — ошибочен.

Ведь ФЛП вправе включать в расходы амортизацию основных средств с 01.01.2017 г. (а грузовиков — с 23.03.2020 г.⁴), т. е. с момента, когда соответствующие разрешения вступили в силу. Именно это он и делает.

⁴ С этой даты вступил в силу Закон № 466, разрешивший амортизацию грузовиков..

А значит, никакого нарушения и никакого обратного действия закона во времени ФЛП не допускает;

5) ни в НКУ, ни в Законе № 466⁵ нет никаких оговорок относительно невозможности включения в сумму расходов амортизации основных средств, купленных до 01.01.2017 г., или грузовиков, купленных до 23.05.2020 г.;

⁵ Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

6) несмотря на то, что в ИНК от 04.01.2021 г. № 7/ІПК/99-00-04-03-03-06 налоговики запрещают амортизировать грузовики, купленные до 23.05.2020 г. (т. е. до того, как появилось разрешение на их амортизацию), в ИНК от 18.01.2019 г. № 212/0/99-99-13-01-02-14/ІПК они, вынужденные судом, разрешают амортизировать основные средства, купленные до 01.01.2017 г. (т. е. когда вообще не было права на амортизацию у ФЛП). А значит, налоговый орган допускает неоднозначное толкование одних и тех же норм закона, что тоже должно сыграть в пользу ФЛП в суде (п. 56.21 НКУ).

Воспользовавшись этими аргументами и оспорив плохую ИНК в суде, предприниматель заставит налоговиков выдать ему новую ИНК с учетом выводов, указанных в судебном решении. А значит, он сможет смело амортизировать свои грузовики. Так что если сумма амортизации у вас приличная и есть за что побороться — дерзайте. Шансы есть!