Грузовики / седельные тягачи / полуприцепы в декларации о доходах ФЛП за 2020 год

Плохие новости по периоду до 23.05.2020 г.

В 2019 году у нас была статья «Седельный тягач + полуприцеп» vs Грузовой автомобиль: что говорят суды?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 17-18). В ней мы говорили, что где-то суды соглашаются с формулой налоговиков: «седельный тягач + полуприцеп = грузовой автомобиль = основное средство двойного назначения = запрет на учет амортизации и расходов на их содержание». Где-то не соглашаются.

Время идет. Судебные тяжбы добрались до уровня Верховного Суда. И, увы, тренд сложился не в пользу предпринимателей .

На этом фоне уже нет смысла бороться за учет амортизации седельных тягачей / автоприцепов и расходов на их содержание в периоде с 01.01.2017 г. по 23.05.2020 г. Но, опять же, в части учета других расходов (не относящихся к содержанию) и НДС бороться можно!

Хорошие новости — с 23.05.2020 г.

Однако вы наверняка в курсе, что с 23.05.2020 г. грузовые автомобили наконец-то исключили из основных средств двойного назначения. А значит, автоматически исчезли в том числе и проблемы с седельными тягачами / полуприцепами. С этой даты можно не только амортизировать грузовики/тягачи/полуприцепы (и все то, что налоговики необоснованно «запихивали» в грузовые автомобили*), но и ставить в расходы затраты на их содержание : аренду, текущий ремонт, хранение, техобслуживание и т. п.**

* Гидравлические подъемники, тракторы и т. д.

** Об этом подробнее вы могли прочесть в статье «Налоговая реформа — 2020: новинки для ФЛП на общей системе» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

Но поскольку все это, можно сказать, в новинку (в части грузовиков), при заполнении декларации о доходах за 2020 год могут «вылезти» некоторые непростые вопросы. Отвечаем на них:

Мы считаем, что можно. Хотя налоговики на этот счет пока не высказались (официального мнения нет).

Нельзя, конечно, исключать, что налоговики будут занимать:

— очень фискальную позицию — амортизировать можно лишь те «грузовые» расходы, которые понесены после вступления в силу Закона № 466***, т. е. после 23.05.2020 г., или

*** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

— умеренно фискальную позицию (более вероятна) — амортизировать можно лишь те «грузовые» расходы, которые понесены после 01.01.2017 г. То есть после того, как у общесистемщиков появилось право на амортизацию.

Но оба эти подхода будут противоречить требованиям законодательства. Ведь в НКУ нет никаких ограничений по дате покупки основных средств, которые может амортизировать ФЛП! Что неоднократно подтверждалось судами.

С июня 2020 года — если объект был введен в эксплуатацию до мая 2020 года включительно. Если позже — с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Не забывайте о необходимости подачи ф. № 20-ОПП!

Неважно, куплен (оплачен) и введен в эксплуатацию грузовик/тягач/полуприцеп до 23 мая или после, формула для расчета амортизации — одна и та же. Другой у ФЛП попросту нет: делим первоначальную стоимость объекта на установленный ФЛП (с учетом ограничений из п.п. 177.4.9 НКУ****) срок его полезного использования.

**** Для машин, оборудования — не менее 5 лет.

Например, если ФЛП купил (оплатил) тягач за 900 тыс. грн, ввел его в эксплуатацию со сроком полезного использования 5 лет, то начиная с июня 2020 года он может ежемесячно включать в амортизацию = (900 : 5 лет) : 12 месяцев = 15 тыс. грн.

Как долго? Если тягач введен в эксплуатацию в мае-2020, — значит, до мая 2025 года включительно. Если же тягач был введен в эксплуатацию в мае-2019 — значит, до мая 2024 года включительно и т. д.

Проще говоря, грузовики/тягачи/полуприцепы, которые ФЛП купил и ввел в эксплуатацию до 23 мая, амортизируем в течение оставшегося срока их использования (определенный предпринимателем срок полезного использования, но не меньше 60 месяцев, минус количество месяцев, которые уже прошли от месяца ввода их в эксплуатацию до мая 2020 года включительно). Амортизация за месяцы по май 2020 года включительно, естественно, в расходы не попадает.

В графе 3 мы обычно показываем остаточную стоимость основного средства на 1 января. Если основное средство куплено и введено в эксплуатацию в течение (не с начала) года, в графе 3 ставим прочерк (так как не знаем его первоначальную стоимость на 1 января).

Именно так, на наш взгляд, стоит поступить в деке-2020 по всем грузовикам (в том числе седельным тягачам и полуприцепам) — поставить прочерк в графе 3.

Почему? Потому что амортизацию грузовиков (в том числе тягачей) ФЛП могли начать не ранее июня 2020 года. А на 01.01.2020 г. у них такого права еще не было, потому и остаточную стоимость грузовиков они рассчитать не могли.

В графе 4 рассчитываем остаточную стоимость грузовиков (в том числе тягачей/полуприцепов) на 31.12.2020 г. На наш взгляд, считать нужно так, как будто ФЛП начислял амортизацию сразу после ввода в эксплуатацию тягача.

Например, если тягач стоимостью 900 тыс. грн ввели в эксплуатацию в мае 2019 года, то его ежемесячная амортизация = (900 : 5 лет) : 12 мес. = 15 тыс. грн.

Амортизация с июня-2019 по май-2020 (в расходы не попадает) = 12 х 15 = 180 тыс. грн. Амортизация с июня по декабрь 2020 года (графа 5 раздела II приложения Ф2) = 7 х 15 = 105 тыс. грн. Остаточная стоимость тягача на 31.12.2020 г. (графа 4) = 900 - 180 - 105 = 615 тыс. грн.

Фрагмент раздела II приложения Ф2

Опять же, нужно помнить еще и о норме из п.п. 177.4.6 НКУ, согласно которой расходы на улучшение объектов основных средств (а из-за неудачной формулировки законодателя еще расходы на капремонты, не относящиеся к улучшениям) нужно относить в расходы только через амортизацию. Соответственно если такие расходы имели место после 23.05.2020 г., их нужно относить на увеличение стоимости объекта основных средств с пересчетом суммы амортизации по нему.

Включаем их в расходы на основании п.п. 177.4.1 или п.п. 177.4.4 НКУ.

Важный момент! Тема достаточно новая, суммы достаточно значительные, поведение налоговиков непредсказуемо. Поэтому можно порекомендовать для избежания конфликтов по возможности согласовывать/обсуждать свои действия с налоговиками.