В 2019 году у нас была статья «Седельный тягач + полуприцеп» vs Грузовой автомобиль: что говорят суды?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 17-18). В ней мы говорили, что где-то суды соглашаются с формулой налоговиков: «седельный тягач + полуприцеп = грузовой автомобиль = основное средство двойного назначения = запрет на учет амортизации и расходов на их содержание». Где-то не соглашаются.
Время идет. Судебные тяжбы добрались до уровня Верховного Суда. И, увы, тренд сложился не в пользу предпринимателей .
Постановление ВС: от 12.11.2019 г. по делу № 807/250/18 (reyestr.court.gov.ua/Review/85678822), от 16.06.2020 г. по делу 120/2487/19-а (reyestr.court.gov.ua/Review/89868920), от 02.07.2020 г. по делу № 560/389/19 (reyestr.court.gov.ua/Review/90198995).
На этом фоне уже нет смысла бороться за учет амортизации седельных тягачей / автоприцепов и расходов на их содержание в периоде с 01.01.2017 г. по 23.05.2020 г. Но, опять же, в части учета других расходов (не относящихся к содержанию) и НДС бороться можно!
Однако вы наверняка в курсе, что с 23.05.2020 г. грузовые автомобили наконец-то исключили из основных средств двойного назначения. А значит, автоматически исчезли в том числе и проблемы с седельными тягачами / полуприцепами. С этой даты можно не только амортизировать грузовики/тягачи/полуприцепы (и все то, что налоговики необоснованно «запихивали» в грузовые автомобили*), но и ставить в расходы затраты на их содержание : аренду, текущий ремонт, хранение, техобслуживание и т. п.**
* Гидравлические подъемники, тракторы и т. д.
** Об этом подробнее вы могли прочесть в статье «Налоговая реформа — 2020: новинки для ФЛП на общей системе» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).
Но поскольку все это, можно сказать, в новинку (в части грузовиков), при заполнении декларации о доходах за 2020 год могут «вылезти» некоторые непростые вопросы. Отвечаем на них:
1. Можно ли амортизировать грузовики/тягачи/полуприцепы, купленные до 23 мая?
Мы считаем, что можно. Хотя налоговики на этот счет пока не высказались (официального мнения нет).
Для начисления амортизации у ФЛП обязательно должны быть документы о покупке грузовиков/тягачей/полуприцепов и приказы о введении их в эксплуатацию и об использовании в хоздеятельности.
Нельзя, конечно, исключать, что налоговики будут занимать:
— очень фискальную позицию — амортизировать можно лишь те «грузовые» расходы, которые понесены после вступления в силу Закона № 466***, т. е. после 23.05.2020 г., или
— умеренно фискальную позицию (более вероятна) — амортизировать можно лишь те «грузовые» расходы, которые понесены после 01.01.2017 г. То есть после того, как у общесистемщиков появилось право на амортизацию.
Но оба эти подхода будут противоречить требованиям законодательства. Ведь в НКУ нет никаких ограничений по дате покупки основных средств, которые может амортизировать ФЛП! Что неоднократно подтверждалось судами.
Постановление восьмого апелляционного административного суда от 07.11.2018 г. № 857/872/18 (reyestr.court.gov.ua/Review/77859198), решение Днепропетровского окружного административного суда от 02.03.2020 г. по делу № 160/10020/19 (reyestr.court.gov.ua/Review/88113079), решение Винницкого окружного административного суда от 24.01.2019 г. № 0240/3389/18-а.
2. С какого месяца можно начислять амортизацию грузовика/тягача/полуприцепа?
С июня 2020 года — если объект был введен в эксплуатацию до мая 2020 года включительно. Если позже — с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Не забывайте о необходимости подачи ф. № 20-ОПП!
3. Как рассчитать амортизацию по грузовикам/тягачам/полуприцепам, купленным (оплаченным) и введенным в эксплуатацию до 23 мая?
Неважно, куплен (оплачен) и введен в эксплуатацию грузовик/тягач/полуприцеп до 23 мая или после, формула для расчета амортизации — одна и та же. Другой у ФЛП попросту нет: делим первоначальную стоимость объекта на установленный ФЛП (с учетом ограничений из п.п. 177.4.9 НКУ****) срок его полезного использования.
**** Для машин, оборудования — не менее 5 лет.
Например, если ФЛП купил (оплатил) тягач за 900 тыс. грн, ввел его в эксплуатацию со сроком полезного использования 5 лет, то начиная с июня 2020 года он может ежемесячно включать в амортизацию = (900 : 5 лет) : 12 месяцев = 15 тыс. грн.
Как долго? Если тягач введен в эксплуатацию в мае-2020, — значит, до мая 2025 года включительно. Если же тягач был введен в эксплуатацию в мае-2019 — значит, до мая 2024 года включительно и т. д.
Проще говоря, грузовики/тягачи/полуприцепы, которые ФЛП купил и ввел в эксплуатацию до 23 мая, амортизируем в течение оставшегося срока их использования (определенный предпринимателем срок полезного использования, но не меньше 60 месяцев, минус количество месяцев, которые уже прошли от месяца ввода их в эксплуатацию до мая 2020 года включительно). Амортизация за месяцы по май 2020 года включительно, естественно, в расходы не попадает.
4. Как заполнить графу 3 раздела II приложения Ф2 по грузовикам/тягачам/полуприцепам?
В графе 3 мы обычно показываем остаточную стоимость основного средства на 1 января. Если основное средство куплено и введено в эксплуатацию в течение (не с начала) года, в графе 3 ставим прочерк (так как не знаем его первоначальную стоимость на 1 января).
Именно так, на наш взгляд, стоит поступить в деке-2020 по всем грузовикам (в том числе седельным тягачам и полуприцепам) — поставить прочерк в графе 3.
Почему? Потому что амортизацию грузовиков (в том числе тягачей) ФЛП могли начать не ранее июня 2020 года. А на 01.01.2020 г. у них такого права еще не было, потому и остаточную стоимость грузовиков они рассчитать не могли.
Если поставить остаточную стоимость на начало года, то это, очевидно, вызовет больше вопросов от налоговиков. Поскольку остаточная их стоимость на конец года уменьшится на сумму амортизации за весь 2021 год, а в графе 5 мы покажем амортизацию только начиная с июня 2020 года.
5. Как заполнить графу 4 раздела II приложения Ф2 по грузовикам/тягачам/полуприцепам?
В графе 4 рассчитываем остаточную стоимость грузовиков (в том числе тягачей/полуприцепов) на 31.12.2020 г. На наш взгляд, считать нужно так, как будто ФЛП начислял амортизацию сразу после ввода в эксплуатацию тягача.
Например, если тягач стоимостью 900 тыс. грн ввели в эксплуатацию в мае 2019 года, то его ежемесячная амортизация = (900 : 5 лет) : 12 мес. = 15 тыс. грн.
Амортизация с июня-2019 по май-2020 (в расходы не попадает) = 12 х 15 = 180 тыс. грн. Амортизация с июня по декабрь 2020 года (графа 5 раздела II приложения Ф2) = 7 х 15 = 105 тыс. грн. Остаточная стоимость тягача на 31.12.2020 г. (графа 4) = 900 - 180 - 105 = 615 тыс. грн.
Фрагмент раздела II приложения Ф2
Код рядка |
Номер групи |
Вартість об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів |
Розрахована сума амортизаційних відрахувань за звітний (податковий) період відповідно до підпункту 177.4.9 пункту 177.4 статті 177 розділу IV ПКУ |
|
на початок звітного (податкового) періоду |
на кінець звітного (податкового) періоду |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
А3 |
3 |
— |
615000,00 |
105000,00 |
Опять же, нужно помнить еще и о норме из п.п. 177.4.6 НКУ, согласно которой расходы на улучшение объектов основных средств (а из-за неудачной формулировки законодателя еще расходы на капремонты, не относящиеся к улучшениям) нужно относить в расходы только через амортизацию. Соответственно если такие расходы имели место после 23.05.2020 г., их нужно относить на увеличение стоимости объекта основных средств с пересчетом суммы амортизации по нему.
6. Как учитывать расходы на содержание (ТО, текущие ремонты и т. п.) грузовиков/тягачей/полуприцепов с 23.05.2020 г.?
Включаем их в расходы на основании п.п. 177.4.1 или п.п. 177.4.4 НКУ.
Важный момент! Тема достаточно новая, суммы достаточно значительные, поведение налоговиков непредсказуемо. Поэтому можно порекомендовать для избежания конфликтов по возможности согласовывать/обсуждать свои действия с налоговиками.