Вантажівки / сідельні тягачі / напівпричепи в декларації про доходи ФОП за 2020 рік

Погані новини щодо періоду до 23.05.2020 р.

У 2019 році в нас виходила друком стаття «Сідельний тягач + напівпричіп» vs Вантажний автомобіль: що говорять суди?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 17-18). У ній ми говорили, що десь суди погоджуються з формулою податківців: «сідельний тягач + напівпричіп = вантажний автомобіль = основний засіб подвійного призначення = заборона на облік амортизації та витрат на їх утримання». Десь не погоджуються.

Час іде. Судові тяжби дісталися до рівня Верховного Суду. І, на жаль, тренд склався не на користь підприємців .

На цьому фоні вже немає сенсу боротися за облік амортизації сідельних тягачів / автопричепів і витрат на їх утримання в періоді з 01.01.2017 р. по 23.05.2020 р. Але, знову ж таки, у частині обліку інших витрат (які не належать до утримання) та ПДВ боротися можна!

Добрі новини — з 23.05.2020 р.

Проте ви, напевно, в курсі, що з 23.05.2020 р. вантажні автомобілі, нарешті, виключили з основних засобів подвійного призначення. А отже, автоматично зникли, зокрема, й проблеми із сідельними тягачами / напівпричепами. Із цієї дати можна не лише амортизувати вантажівки/тягачі/напівпричепи (і все те, що податківці необґрунтовано «запихали» у вантажні автомобілі*), але й ставити у витрати на їх утримання : оренду, поточний ремонт, зберігання, техобслуговування тощо.**

* Гідравлічні підйомники, трактори тощо.

** Про це детальніше ви могли прочитати в статті «Податкова реформа — 2020: новинки для ФОП на загальній системі» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

Але оскільки все це, можна сказати, в новинку (у частині вантажівок), при заповненні декларації про доходи за 2020 рік можуть «вилізти» деякі непрості запитання. Відповідаємо на них.

Ми вважаємо, що можна. Хоча податківці із цього приводу поки не висловилися (офіційної думки немає).

Не можна, звичайно, виключати, що податківці обійматимуть:

— дуже фіскальну позицію — амортизувати можна лише ті «вантажні» витрати, які понесені після набрання чинності Законом № 466***, тобто після 23.05.2020 р., або

*** Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX.

— помірно фіскальну позицію (імовірніша) — амортизувати можна лише ті «вантажні» витрати, які понесені після 01.01.2017 р. Тобто після того, як у загальносистемників з’явилося право на амортизацію.

Але обидва ці підходи суперечитимуть вимогам законодавства. Адже в ПКУ немає жодних обмежень щодо дати придбання основних засобів, які може амортизувати ФОП! Що неодноразово підтверджувалося судами.

З червня 2020 року — якщо об’єкт був уведений в експлуатацію до травня 2020 року включно. Якщо пізніше — з місяця, що настає за місяцем уведення в експлуатацію. Не забувайте про необхідність подання ф. № 20-ОПП!

Неважливо, придбана (оплачена) і введена в експлуатацію вантажівка/тягач/напівпричіп до 23 травня чи після, формула для розрахунку амортизації — одна й та сама. Іншої у ФОП просто немає: ділимо первісну вартість об’єкта на встановлений ФОП (з урахуванням обмежень з п.п. 177.4.9 ПКУ****) строк його корисного використання.

**** Для машин, обладнання — не менше 5 років.

Наприклад, якщо ФОП купив (оплатив) тягач за 900 тис. грн, увів його в експлуатацію зі строком корисного використання 5 років, то починаючи з червня 2020 року він може щомісячно включати в амортизацію = (900/5 років)/12 місяців = 15 тис. грн.

Як довго? Якщо тягач уведений в експлуатацію в травні-2020 — отже, до травня 2025 року включно. Якщо ж тягач був уведений в експлуатацію в травні-2019 — отже, до травня 2024 року включно тощо.

Простіше кажучи, вантажівки/тягачі/напівпричепи, які ФОП купив і ввів в експлуатацію до 23 травня, амортизуємо протягом строку їх використання, що залишився (визначений підприємцем строк корисного використання, але не менше 60 місяців, мінус кількість місяців, які вже минули від місяця введення їх в експлуатацію до травня 2020 року включно). Амортизація за місяці по травень 2020 року включно, звісно, до витрат не потрапляє.

У графі 3 ми зазвичай показуємо залишкову вартість основного засобу на 1 січня. Якщо основний засіб куплений і введений в експлуатацію протягом (не з початку) року, у графі 3 ставимо прочерк (оскільки не знаємо його первісну вартість на 1 січня).

Саме так, на наш погляд, варто зробити в деці-2020 щодо всіх вантажівок (у тому числі сідельних тягачів і напівпричепів) — поставити прочерк у графі 3.

Чому? Тому що амортизацію вантажівок (у тому числі тягачів) ФОП могли почати не раніше червня 2020 року. А на 01.01.2020 р. у них такого права ще не було, тому й залишкову вартість вантажівок вони розрахувати не могли.

У графі 4 розраховуємо залишкову вартість вантажівок (у тому числі тягачів/напівпричепів) на 31.12.2020 р. На наш погляд, розраховувати потрібно так, ніби ФОП нараховував амортизацію відразу після введення в експлуатацію тягача.

Наприклад, якщо тягач вартістю 900 тис. грн увели в експлуатацію в травні 2019 року, то його щомісячна амортизація = (900/5 років)/12 міс. = 15 тис. грн.

Амортизація з червня-2019 по травень-2020 (до витрат не потрапляє) = 12 х 15 = 180 тис. грн. Амортизація з червня по грудень 2020 року (графа 5 розділу II додатка Ф2) = 7 х 15 = 105 тис. грн. Залишкова вартість тягача на 31.12.2020 р. (графа 4) = 900 - 180 - 105 = 615 тис. грн.

Фрагмент розділу II додатка Ф2

Знову ж таки, потрібно пам’ятати ще й про норму з п.п. 177.4.6 ПКУ, згідно з якою витрати на поліпшення об’єктів основних засобів (а через невдале формулювання законодавця ще витрати на капремонти, що не належать до поліпшень) потрібно відносити до витрат тільки через амортизацію. Відповідно, якщо такі витрати мали місце після 23.05.2020 р., їх потрібно відносити на збільшення вартості об’єкта основних засобів із перерахунком суми амортизації щодо нього.

Включаємо їх у витрати на підставі п.п. 177.4.1 або п.п. 177.4.4 ПКУ.

Важливий момент! Тема досить нова, суми досить значні, поведінка податківців непередбачувана. Тому можна порекомендувати для уникнення конфліктів, якщо змога, погоджувати/обговорювати свої дії з податківцями.