Обговорюємо регістр обліку доходів (і витрат) ФОП

Що замість Книг у загальносистемника?

Згідно з п. 177.10 ПКУ ФОП-загальносистемники зобов’язані:

1) вести облік доходів і витрат. Типова форма та порядок ведення такого обліку визначаються Мінфіном;

2) облік потрібно вести в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через Електронний кабінет;

3) мати документи, що підтверджують походження товару.

Тепер про кожен пункт — по порядку.

1. До 01.01.2021 р. діяла Книга обліку доходів і витрат і Порядок її ведення, затверджений наказом № 481*. Що змінилося з 01.01.2021 р.? Змінився п. 177.10 ПКУ, з якого:

* Наказ Міндоходів «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення» від 16.09.2013 р. № 481.

— по-перше, зникла згадка про Книгу обліку доходів і витрат. Натомість — Типова форма від Мінфіну;

— а, по-друге, зникла вимога реєструвати її в податківців.

Що стосується Типової форми обліку доходів і витрат і порядку ведення такого обліку, то вже можемо ознайомитися з проєктом відповідного наказу**. Мине якийсь місяць-півтора, і нова форма набуде офіційного статусу. Вона трохи більша, ніж Книга . Плюс до неї йде додаток для розрахунку амортизації (нескладний, але все-таки доведеться вести і його).

** mof.gov.ua/uk/regulatory_acts_draft_for_discussion_2021-483. Детальніше нові бланки обговоримо, коли проєкт приймуть, оскільки вони ще можуть змінитися.

Підкреслюємо, це поки проєкт. Користуватися ним ще не можна.

Як же бути? Поки що дотримуємося наказу № 481, тобто ведемо стару добру Книгу обліку доходів і витрат. Причому наказ № 481 діє за залишковим принципом: у частині, що не суперечить ПКУ!

Чи потрібно реєструвати Книгу в податківців? Вважаємо — ні.

По-перше, на сьогодні ще діє дозвіл не реєструвати Книгу, якщо вона була заведена в період карантину (наприклад, якщо закінчилася стара Книга або якщо ФОП щойно зареєструвався)***. Утім, після скасування карантину її формально потрібно подати на реєстрацію податківцям (протягом трьох місяців).

*** Підпункт 3 п. 24 постанови КМУ від 09.12.2020 р. № 1236.

По-друге, обов’язок реєструвати Книгу стосується тільки Книг, заведених до 01.01.2021 р. Якщо — після 01.01.2021 р., то ФОП узагалі не зобов’язаний виконувати вимоги наказу № 481, що «доживає свій вік», які суперечать ПКУ в частині необхідності реєстрації Книги!

На жаль, податківці в категорії 104.08 і 104.13 ЗІР, не розібравшись у суті справи, верзуть відверту нісенітницю, вимагаючи без розбору реєструвати Книги і загрожуючи штрафами й адмінштрафами за її нереєстрацію . Втім, сподіваємося, вони скоро отямляться (як мінімум, у частині Книг, необхідність ведення яких виникла з 01.01.2021 р.). Адже ні в ПКУ, ні в новому проєкті нічого не сказано про реєстрацію паперової Типової форми обліку. Ясна річ, її реєструвати не будемо . А поки — карантин нам на допомогу .

2. Що стосується ведення обліку в електронному вигляді, то податківці, як їжачок у тумані, по-перше, вимагають якоїсь незрозумілої її реєстрації . По-друге, наполягають, що облік повинен відбуватися тільки в Електронному кабінеті. Тоді як у п. 177.10 ПКУ чітко прописано, що електронну Типову форму можна вести «у тому числі» в Електронному кабінеті. А це означає, що можна її вести й поза кабінетом.

І тут радує новий проєкт. У ньому є вибір: або вести облік в Електронному кабінеті (коли з’явиться така опція), або в Excel-файлі.

3. Що стосується документів на товар, то так, їх потрібно мати. Але така вимога була й раніше (у п. 177.10 ПКУ).

Що замість Книг у єдиноподатників?

На відміну від загальносистемників, єдиноподатникам узагалі дозволили вести облік доходів (і витрат) у довільній формі . Тобто жодних обов’язкових Типових форм для них немає і не буде .

Відповідно з 01.01.2021 р. вони можуть відкласти свої Книги обліку доходів (і витрат) у бік і забути про них .

Що ж буде замість Книг обліку? З 01.01.2021 р. єдиноподатники повинні:

1) завести Регістр довільної форми:

— зошит, журнал, блокнот тощо;

— або електронну таблицю в Excel, Word чи будь-якому іншому додатку;

2) як мінімум раз на місяць записувати туди:

— підсумкову суму доходу за місяць від усіх видів діяльності ФОП (єдиноподатники груп 1 — 3 без ПДВ);

— підсумкову суму доходів і підсумкову суму витрат за місяць від усіх видів діяльності ФОП (єдиноподатники групи 3 з ПДВ).

Зрозуміло, реєструвати в податківців цей Регістр не потрібно .

При цьому в консультації з категорії 107.01.06 ЗІР і попередніх натяків фіскалів можна дійти висновку про те, що всі записи про доходи (і витрати) в цьому Регістрі мають бути підтверджені первинними документами. На жаль .

Як це зробити? Щодо безготівкового доходу — без проблем, допоможе виписка банку, договори, акти тощо. А ось стосовно готівки будуть потрібні:

— або Z-звіти, контрольні стрічки (якщо застосовується РРО/ПРРО);

— або записи в КОРО плюс корінці квитанцій (якщо ФОП має право працювати без РРО, але із зареєстрованими в податківців КОРО з РК);

— або копії (корінці) розрахункових квитанцій, копії товарних чеків (якщо у ФОП немає РРО/ПРРО, КОРО з РК).

Ось з останнім якраз — біда. Це гірший сценарій, і схоже, що податківці ведуть саме до нього .

Зі схожою проблемою ФОП уже стикалися з 01.06.2018 р. по 15.02.2019 р. Тоді тим із них, у кого не було РРО, доводилося прибуткувати готівку, виписуючи покупцям розрахункові квитанції або товарні чеки (довільної форми) на кожен (!) продаж . Інакше загрожував драконівський 5-кратний штраф . Кошмар!

На щастя, з часом правила оприбуткування готівки у ФОП «переграли», а 5-кратний штраф узагалі скасували (з 23.06.2019 р.) . Тому про розрахункові квитанції всі забули, як про страшний сон.

І ось зараз, схоже, податківці знову намагаються воскресити цю тему. Щоправда, тепер вони заходять уже з іншого боку і лякають не неоприбуткуванням готівки, а штрафом за незбереження первинки. Згідно з п. 121.1 ПКУ цей штраф — 1020 грн (а при повторному протягом року порушенні — 2040 грн).

У принципі, з норм ПКУ можна дійти висновку, що ФОП-єдиноподатник і не зобов’язаний мати первинки на дохід. Отже, цей штраф його не стосується. Йому достатньо підтверджувати дані деки тільки записами у своєму довільному Регістрі обліку доходів. Але й досі незрозумілий статус цього документа: податковий він чи так, довідковий? Тому чи вдасться переконати суд у тому, що єдиноподатнику без РРО не потрібна первинка на дохід — питання спірне. Деяка невизначеність у ПКУ, на жаль, є .

Тому потрібно викручуватися. Благо зараз проблема не стоїть так гостро, як у 2018 — 2019 роках. По-перше, тому що зараз справа не в оприбуткуванні/неоприбуткуванні готівки, а в документальному підтвердженні суми доходу, отриманого протягом місяця. Штраф за відсутність документів — 1020 грн, а не 5-кратний . По-друге, тому що записи в новому Регістрі обліку доходів потрібно робити не відразу після кожного продажу і навіть не щодня, а всього лише раз на місяць!

Отже, якщо в єдиноподатника немає РРО/ПРРО, а його клієнти — громадяни, фіскали ні за що не дізнаються, кому і скільки він продав товарів або надав послуг протягом місяця . Тому щоб не займатися базграниною і вийти максимально сухим з води, можна купити книжечку з розрахунковими квитанціями і виписувати їх, скажімо так, «за можливості». Щоб це виглядало більш-менш пристойно.

Утім, поки триває карантин, штрафів і перевірок немає, тож можна почекати, раптом податківці змінять свою позицію. Хоча, на це особливо краще не сподіватися.

**** Деталі знайдете в статтях: «Документи на товар у ФОП: «гарячі» запитання» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 33), «Документи на товар у ФОП: нові правила з 1 серпня» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 31).

Отже, підтверджувати записи про дохід у новому довільному Регістрі вкрай бажано. Але як же повинен виглядати цей Регістр? Із цим розберемося в окремій статті номера.