Дивіденди єдиноподатника: що врахувати
* Вам буде цікавою стаття «Виплачуємо дивіденди засновникам ТОВ» (журнал «Бухгалтер 911», 2022, № 7).
Єдиноподатник виплачує дивіденди
Виступати в ролі платників дивідендів можуть тільки юрособи-єдиноподатники (у тому сенсі, що ФОП-єдиноподатники самі собі ніяких дивідендів не виплачують). Як і підприємства на загальній системі, підприємства-єдиноподатники нараховують дивіденди, відштовхуючись від чистого прибутку. Це показник ряд. 2350 «Чистий прибуток (збиток)» Звіту про фінансові результати (ф. № 2-мс).
Порядок оподаткування виплачуваних єдиноподатником дивідендів залежить від того, хто є їх одержувачем.
Дивіденди виплачуються фізичній особі. Якщо ви виплачуєте дивіденди фізичній особі, то ви є для неї податковим агентом. Тобто вам треба утримати із суми виплачуваних засновникові — фізичній особі дивідендів ПДФО і військовий збір (ВЗ). Причому в юросіб-єдинників дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб, оподатковуються ПДФО за підвищеною ставкою — 9 % (п.п. 167.5.4 ПКУ). Ставка ВЗ — 1,5 %.
Строки сплати ПДФО з дивідендів — такі ж, як і для підприємств на загальній системі (про них ми говорили в згаданій у преамбулі статті).
«Перехідні» дивіденди. Може бути ситуація, коли підприємство перейшло на єдиний податок із загальної системи і тепер виплачує дивіденди за періоди, коли воно працювало на загальній системі. Яку ставку ПДФО в цьому випадку застосовувати («єдиноподатну» 9 % або «загальносистемну» — 5 %)? Тут слід урахувати, що дивіденди остаточно оподатковуються при їх нарахуванні (п.п. 170.5.4 ПКУ). При цьому не має значення, на якій системі оподаткування емітент перебував у тому періоді, за який такі дивіденди нараховуються.
Наприклад, якщо дивіденди були нараховані в тому періоді, коли емітент був єдиноподатником, то застосовується ставка ПДФО 9 %.
Якщо емітент нарахував дивіденди, перебуваючи на загальній системі, а виплату здійснює вже на спрощенці, то ставка ПДФО буде 5 %.
Виплачуємо юрособі. На відміну від підприємств на загальній системі, єдиноподатники при виплаті дивідендів засновникам-юрособам не сплачують дивідендний авансовий внесок. Від цієї повинності єдиноподатників звільнили ще з 2018 року (абз. 7 п.п. 57.11.2 ПКУ). Причому таке звільнення відбувається, навіть якщо дивіденди виплачуються за періоди до 01.01.2018 (роз’яснення в категорії 108.05 ЗІР). Відповідно не треба подавати ніяких декларацій з податку на прибуток і здійснювати будь-яких додаткових розрахунків.
Інша справа, коли єдиноподатник виплачуватиме дивіденди юрособі-нерезиденту. Дивіденди є тим доходом, з якого утримується так званий нерезидентський дохід (податок на репатріацію) (п.п. «б» п.п. 141.4.1 ПКУ). При виплаті дивідендів нерезидентам-юрособам єдиноподатник є платником податку на прибуток (абз. 2 п.п. 133.1.1 ПКУ, п. 297.5 ПКУ, п.п. 141.4.2 ПКУ). А отже, теж повинен: (1) утримувати податок на репатріацію (на суму податку зменшується дохід нерезидента) і (2) подавати декларацію з податку на прибуток з додатком ПН.
Податок на репатріацію виплачується тільки при виплаті доходів нерезидентам-юрособам.
Ставка податку в загальному випадку складає 15 % від суми дивідендів (п.п. 141.4.2 ПКУ). Але якщо ваш нерезидент належить до країни, з якою Україна має конвенцію про уникнення подвійного оподаткування, можна застосувати правила такої конвенції (п. 3.2, ст. 103 ПКУ). Але для цього нерезидент повинен подати легалізовану довідку про його резидентський статус у цій країні.
Податок на репатріацію треба сплатити під час (у день) виплати доходу (дивідендів) нерезиденту (п.п. 141.4.2 ПКУ).
При цьому єдиноподатнику треба буде подати за підсумками року, у якому відбулася виплата дивідендів нерезиденту-юрособі, декларацію з податку на прибуток.
Подається саме річна декларація — у строки, передбачені для річного звітного періоду.
У ній єдиноподатник заповнює тільки рядки 23 — 25 і додаток ПН (декілька додатків ПН — якщо дохід виплачувався декільком нерезидентам), а також додаток ПП (якщо застосовувалася знижена ставка або звільнення згідно з міжнародною угодою). Інші рядки в декларації не заповнюють.
Єдиноподатник — одержувач дивідендів
Одержує ФОП-єдиноподатник. Для ФОП-єдиноподатника одержання дивідендів проходить повз «підприємницький» облік. Дивіденди не включаються в «єдиноподатний» дохід підприємця-спрощенця (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). З дивідендів будуть утримані ПДФО і ВЗ податковим агентом — платником дивідендів.
У єдиноподатній декларації одержані дивіденди не відображаються. «Громадянську» декларацію, якщо немає інших підстав для її подання, теж подавати не треба.
Одержує юрособа-єдиноподатник. А тут не зовсім все просто. Справа в тому, що згідно з п.п. 10 п. 292.11 ПКУ в « єдиноподатний» дохід не включаються дивіденди, одержані юрособою-єдиноподатником від інших платників, які оподатковані в порядку, визначеному ПКУ.
Які дивіденди підпадають під визначення оподатковуваних згідно з ПКУ? На думку фіскалів, тут ідеться про дивіденди, при нарахуванні яких емітент сплатив «дивідендний» авансовий внесок відповідно до п. 57.11ПКУ (ср. ). Тобто не включаються в дохід тільки ті дивіденди, які одержані від платника податку на прибуток. А якщо, приміром, вони отримані від єдиноподатника, то, на думку податківців, одержані дивіденди включаються в дохід юрособи-єдиноподатника (лист ГУ ДПС у м. Києві від 29.01.2021 № 325/ІПК/26-15-04-08-18):
юридична особа — платник єдиного податку, яка отримала від емітента корпоративних прав (платника єдиного податку) дивіденди, не оподатковані в порядку, визначеному Кодексом, включає до складу доходу всю суму отриманих дивідендів з дотриманням вимог п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу.
Хоча логіки в такому підході немає жодної.
Блоги 
