«Індексаційні» похибки: нюанси виправлення

   
   
   Проведення індексації — процес трудомісткий. Тому не дивно, що бухгалтер може заплутатися в нюансах і допустити помилки. На щастя, їх можна безболісно виправити. Як саме це зробити, читайте в нашій статті.
   
   Хмелевська Оксана, експерт з питань оплати праці, buhgalter911@mail.ua
   
    Сума індексації занижена. Тут розглянемо ситуації, коли індексація: 1) взагалі не була нарахована; 2) була нарахована в сумі меншій, ніж потрібно. У плані виправлення ці дві ситуації в цілому є однаковими. Виправитися нескладно. Ви донараховуєте потрібну суму та включаєте її до фонду оплати праці (ФОП) поточного (!) місяця. Таке правило випливає з 
   п.п. 1.6.2 Інструкції № 5*.
   
    * Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
   
   

У п.п. 1.6.2 Інструкції № 5зазначено: якщо нарахування ФОП здійснюються за попередній період, зокрема, у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони відображаються у ФОП того місяця, в якому були здійснені нарахування.

   
    ЄСВ на донараховану зарплату нараховуєте зважаючи на таке:
   
    — донарахований заробіток уключається до зарплати того місяця, в якому були здійснені нарахування (виправлення помилки) (п.п. 3 п. 3 розд. 4 Інструкції № 449**, п. 9 розд. 4 Порядку № 435***);
   
    ** Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.
   
    *** Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435.
   
    — застосовуєте розмір внеску, який діяв на день нарахування виплат. Таким чином, якщо, наприклад, ви у квітні 2016 року донараховуєте індексацію звичайному працівнику за листопад — грудень 2015 року, то на її суму нараховуєте ЄСВ за ставкою 22 %, а утримань ЄСВ немає;
   
    — максимальну величину бази нарахування ЄСВ застосовуєте до загального нарахованого доходу за місяць, в якому була донарахована індексація. «Розподіляти» її за місяцями, за які вона була донарахована, не потрібно!
   
    У Звіті з ЄСВ донараховану суму індексації відображаєте в загальній сумі заробітної плати працівника, нарахованої за звітний місяць (див. п. 9 розд. IV Порядку № 435).
   
    З військовим збором (ВЗ) усе просто. Суму забутої індексації обкладайте ВЗ у складі заробітної плати того місяця, в якому проводилося донарахування.
   
    Ну і декілька слів про ПДФО. При розрахунку суми ПДФО потрібно врахувати роз’яснення, наведені в листі ДПСУ від 19.02.2013 р. № 2972/0/51-12/17-1115. Донарахувавши індексацію за минулі місяці, проведіть добровільний перерахунок заробітної плати та утриманого ПДФО за той звітний період, в якому допущена помилка. Його можна провести тільки щодо «обділеного» працівника. Поголовно всіх працівників можна не перевіряти ще раз!
   
    Як проводити такий перерахунок? Так само, як і обов’язковий річний.
   
   

Під час такого перерахунку віднесіть донараховані суми індексації до тих місяців, за які вони нараховані. Перевірте правильність оподаткування (застосування ПСП).

   
    Результат перерахунку відобразіть у формі № 1ДФ, сформованій за той звітний квартал, до якого належить місяць проведення перерахунку, за рядком із заробітною платою працівника.
   
    Подавати «уточненку» у цьому випадку не потрібно!
   
    Нарахування індексації в сумі більшій, ніж потрібно. Через те, що сума індексації була розрахована неправильно, працівнику виплатили зарплату в більшому розмірі. Перше, що спадає на думку в такій ситуації, — забрати у працівника надміру виплачену суму зарплати. Однак, на жаль, не все так просто.
   
    Усі «зарплатні» помилки можна умовно поділити на два типи: рахункові та нерахункові.
   
    Пункт 1 ч. 2 ст. 127 КЗпП надає роботодавцю можливість утримувати із зарплати працівників суми, надміру виплачені йому внаслідок рахункових помилок.
   
    До якого виду належать помилки, пов’язані із завищенням суми індексації?
   
   

Види помилок, які є рахунковими, і ті, які до них не належать, наведені у п.п. 1 п. 24 постанови Пленуму ВСУ «Про практику застосування судами законодавства про оплату праці» від 24.12.99 р. № 13.

   
    До рахункових помилок належать неправильність в обчисленнях, двократне нарахування заробітної плати за один і той самий період тощо. При цьому не можуть вважатися рахунковими не пов’язані з обчисленнями помилки в застосуванні законів та інших нормативно-правових актів, у тому числі колективного договору.
   
    Який висновок можна зробити з наведеного вище?
   
    Якщо ви неправильно обчислили суму індексації, оскільки, наприклад, допустили помилку, перемножуючи числа, — це рахункова помилка. В цьому випадку роботодавець має право видати наказ (розпорядження) про утримання із зарплати працівника надміру нарахованої йому суми. Такий наказ (розпорядження) має бути виданий не пізніше ніж за один місяць з дня виплати неправильно обчисленої суми.
   
    Якщо завищення суми індексації пов’язане з неправильним застосуванням норм Порядку № 1078****, то це нерахункова помилка. При такому розвитку подій утримати надміру виплачену суму із зарплати працівника можна тільки з його згоди, тобто на підставі заяви працівника.
   
    **** Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078.
   
   

Так само слід діяти, якщо помилка є рахунковою, але місячний строк для повернення пропущено.

   
    У Звіті з ЄСВ відсторновану суму індексації відображаєте в загальній сумі заробітної плати поточного місяця. Щодо ПДФО проводите добровільний перерахунок стосовно працівника за той звітний період, в якому допущена помилка. Визначаєте правильність оподаткування його заробітної плати. Результат перерахунку відображаєте у формі № 1ДФ за той звітний квартал, до якого належить місяць його проведення.
   
    Відсторновану суму індексації відображаєте у складі заробітної плати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, сформованому за той звітний квартал, до якого входить місяць сторнування.
   
    А якщо працівник не погоджується повертати надміру отримані суми зарплати? Тоді керівник підприємства має право прийняти рішення про відшкодування шкоди підприємству за рахунок осіб, які допустили помилку.
   
   

У цій ситуації винною особою може бути бухгалтер із заробітної плати та головний бухгалтер (якщо така посада передбачена у штатному розписі підприємства).