«ФІШКИ» ФІСКАЛІВ ПРИ ВИЇЗНИХ ПЕРЕВІРКАХ: відбір пояснений, фото/відеофіксація, доступ у приміщення, "фіскальна" інвентаризація
Це ті улюблені інструменти співробітників податкових органів, які вони дуже часто використовують з метою отримання додаткової доказової бази ... і відповідно в ході яких дуже часто припускаються помилки з боку платників податків!
1. ВІДБІР ПОЯСНЕНЬ У ПЛАТНИКА ПОДАТКІВ/СПІВРОБІТНИКІВ
ПИТАННЯ: чи мають податківці право та чи можна «зберігати мовчання»?
ВІДПОВІДЬ: з початку 2021 року в якійсь мірі відбулось посилення повноважень податківців в частині витребування пояснень та/або їх документальних підтверджень (п.п. 20.1.46., п.п. 20.1.47 ПКУ) – тепер контролери «мають право» з усіх питань, що стосуються предмету перевірки. І все це підкриплено обов’язком платників податків (16.1.15 ПКУ).
Однак, вважаємо, що такий безапеляційний підхід є порушенням ст.63 Конституції України та п.п. 20.1.14, п. 85.4. ПКУ (в частині обов’язку надавати пояснення та/або «документальне підтвердження» тільки по фактам виявлених порушень законодавства).
Більше того, ПКУ не уповноважує співробітників ДПС відбирати пояснення на підставі усного прохання. В даному випадку чітко встановлено виключно письмовий формат спілкування (п.73.3. Ст.73).
Але якщо ж на прохання перевіряючого пояснення будуть написані, то вважатиметься, що вони надані добровільно!
2. ФОТО/ВІДЕОФІКСАЦІЯ ПРОЦЕСУ ПЕРЕВІРКИ
ПИТАННЯ: чи мають ревізори на це право?
ВІДПОВІДЬ: по-перше, з 01.01.2017г. Податковий закон надає таке право органам ДПС лише в одному-єдиному випадку - під час виконання податковим керуючим своїх повноважень (п.п.20.1.17. ст.20 ПКУ). Очевидно, що дана норма не стосується документальних перевірок.
По-друге, раніше таке право податківці обгрунтовували посиланнями на ч.8 ст.4 ЗУ «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності». Але на сьогодні дія цієї норми (див. ч.2 ст.2) не поширюється на податковий контроль.
Отже, знову ж таки, без вашего дозволу податківці здійснювати такі заходи не можуть! Якщо ж вони допускають такі вольності, то наше завдання складається у фіксації даних фактів і їх негайному оскарженні.
3. ДОСТУП ПОДАТКІВЦІВ ДО ПРИМІЩЕНЬ ПЛАТНИКА
ПИТАННЯ: чим загрожує допуск/недопуск?
ВІДПОВІДЬ: дійсно право доступу під час перевірок до приміщень, які використовуються у госпдіяльносиі або є об’єктами оподаткування, співробітники ДПС мають (п.п.20.1.13. ПКУ).
Але в даному випадку також є свої корисні тонкощі:
- по-перше, не обов'язково відразу впускати - ПКУ не передбачає порядок і терміни такого допуску і цим необхідно користуватися! Дане питання доцільно регламентувати у внутрішніх актах підприємства (це може бути відповідна Інструкція, затверджена наказом СГ - наприклад, тільки за письмовим запитом, який розглядається протягом 3х р.д., і здійснюється з дозволу керівника/заступника і в присутності начальника СБ і т.д.)!
- по-друге, очевидно, що перед допуском перевіряючих приміщення необхідно підготувати (прибрати все непотрібне і видалити всіх зайвих) - саме для цього і варто використовувати час на «розгляд» запиту;
- По-третіх, закон говорить ТІЛЬКИ про право на доступ - це означає, що ніяких дій (підрахунок, переміщення ТМЦ, відео-/аудіофіксації) крім простого знаходження і спостереження в приміщеннях вони не мають право здійснювати.
Іноді податківці «плутають» цей інструмент з інвентаризацією - в таких випадках варто їм допомогти розібратися з термінологією!
- в–четвертих, інформація для роздумів - за недопуск у приміщення відповідальність у вигляді адмін.штрафу 255 грн. (ст.188-23 КУпАП).
4. «ФІСКАЛЬНА» ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ
ПИТАННЯ: як відмовити ввічливо, але безпечно?
ВІДПОВІДЬ: це, мабуть, самий улюблений інструмент фіскалів, тому приділимо йому окремий пост, а поки що коротко про головне:
- ДПС має право лише вимагати проведення інвентаризації (п.п.20.1.9. п.20.1. ст.20 ПКУ), а не проводити її;
- «інвентаризаційна» вимога повинна мати письмовий характер;
- інвентаризація є інструментом перевірки, а отже і обмежена предметом такої перевірки;
- платник податків не зобов'язаний включати до складу комісії інспекторів або проводити саму інвентаризацію в їх присутності.
P.s. у наступному пості про алгоритм безпечного проведення інвентаризації та судову практику з цього питання!
- Ангелина
- 14
- 0
- Олена
- 14
- 0
- Карина
- 6
- 0
- Податковий адвокат Андрій Тамошюнас
- 16
- 0
- Анатолий
- 0
- 8
- Лариса
- 2
- 0
- Податковий адвокат Андрій Тамошюнас
- 2
- 0
