Як визначити базу для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань по ПДВ при списанні імпортованих товарів?

Для визначення бази нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ при списанні імпортних товарів, слід враховувати наступне:

Загальні правила

 Відповідно до пп. "г" п. 198.5 Податкового кодексу України, якщо придбані з ПДВ товари/необоротні активи/послуги не використані в господарській діяльності, на їх вартість слід нарахувати податкові зобов'язання.

База оподаткування визначається відповідно до п. 189.1 ПКУ. Для ТМЦ (товарно-матеріальних цінностей) це вартість їх придбання. Для імпортованих товарів ніяких особливостей не встановлено.

Вартість придбання імпортних товарів

Вартістю придбання вважається первісна вартість ТМЦ, за якою вони були оприбутковані на рахунок 20 в момент придбання.

Первісна вартість включає не лише суми, що сплачуються постачальнику за договором, але й інші витрати, пов'язані з придбанням, зокрема:

• ввізне мито
• транспортні витрати
• інші витрати (п. 9 НП(С)БО 9)

Нарахування ПДВ

Компенсуючий ПДВ нараховується не від бухгалтерської вартості, за якою ці ТМЦ будуть списуватися в обліку, і не від митної вартості товару, а від вартості придбання ТМЦ.

Заповнення компенсуючої податкової накладної

У графі 2 компенсуючої ПН з типом причини "13" зазначаються дати складання і порядкові номери вхідних ПН, щодо яких нараховуються компенсуючі ПЗ.
Для імпортованих товарів, замість дати і номера ПН, у графі 2 слід зазначати дату і номер МД (митної декларації). Податківці радять додатково зазначати і назву документа.

Важливі нюанси

Компенсувати потрібно саме складові первісної вартості товарів, за якими було право на податковий кредит.
Якщо неможливо достовірно визначити, з якої саме партії були придбані ТМЦ, потрібно прив'язатися до конкретних придбань: конкретної партії або декількох партій. У такому випадку в компенсуючій ПН буде декілька рядків - з ціною, яка відповідає ціні придбання конкретної партії ТМЦ.

Винятки

Відповідно до п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, не обов’язково нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання, якщо товари були втрачені внаслідок форс-мажорних обставин під час воєнного або надзвичайного стану.

Рекомендація

Для уникнення помилок та чіткого визначення бази нарахування, рекомендується оформити розрахунок компенсуючих податкових зобов’язань бухгалтерською довідкою.

Списання імпортованих матеріалів: як заповнити компенсуючу ПН з типом причини «13»?
Псування імпортного товару і компенсуючий ПДВ