ПН за послуги нерезидента: граничний строк ПДВ‑кредиту

Граничний термін у 365 календарних днів для включення сум ПДВ до податкового кредиту (встановлений п. 198.6 ПКУ) не розповсюджується на податкові накладні, складені отримувачем послуг від нерезидента.

Для таких операцій діють особливі правила та обґрунтування:

1. Спеціальний порядок формування кредиту

Для послуг від нерезидента діє механізм, визначений п. 198.2 ПКУ та п. 201.12 ПКУ:

• Отримувач послуг (резидент — платник ПДВ) самостійно нараховує податкові зобов'язання та складає податкову накладну (ПН).
• Саме ця ПН є підставою для нарахування податкового кредиту.

2. Коли виникає право на кредит?

Згідно з п. 198.2 ПКУ, для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України датою виникнення права на податковий кредит є дата складання податкової накладної за такими операціями, за умови її реєстрації в ЄРПН.

3. Чому не діє термін 365 днів?

Норма п. 198.6 ПКУ, яка обмежує термін включення ПН до кредиту 365 днями, стосується виключно ПН, отриманих від інших платників податку (постачальників-резидентів).

У випадку з нерезидентом:

• Ви самі є особою, відповідальною за нарахування та сплату податку.
• Податковий кредит за такою ПН відображається «період у період» з податковими зобов'язаннями.
• Якщо ПН зареєстрована вчасно, кредит відображається у звітному періоді її складання.
• Якщо ПН зареєстрована з порушенням терміну, право на кредит виникає в періоді її реєстрації (але не пізніше терміну позовної давності — 1020 днів, з урахуванням особливостей воєнного стану).

Важливі аспекти:

• Синхронність: Податкові зобов'язання та податковий кредит за послугами нерезидента зазвичай відображаються в одній декларації (за умови вчасної реєстрації ПН).
• Виправлення помилок: Якщо таку ПН не було включено до кредиту вчасно, це вважається помилкою. Виправити її можна шляхом подання уточнюючого розрахунку до періоду, в якому виникло право на кредит, протягом строку позовної давності (1020 днів згідно зі ст. 102 ПКУ).
• Воєнний стан: Наразі перебіг строків позовної давності може бути зупинений або змінений відповідно до перехідних положень ПКУ, тому важливо враховувати актуальний статус строків на дату подання звітності.