Зупинення строків давності для незареєстрованих ПН, податковий кредит
Ситуація щодо зупинення строків давності для незареєстрованих вхідних податкових накладних (ПН) станом на 23.04.2026 регулюється нормами Податкового кодексу України (ПКУ) з урахуванням особливостей періоду воєнного стану.
1. Статус зупинення строків
На сьогодні перебіг строків відновлено. Зупинення строків, передбачене п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, діяло з 24.02.2022 до 01.08.2023. З 1 серпня 2023 року (згідно із Законом № 3219-IX) перебіг строків для реєстрації ПН та формування податкового кредиту було відновлено. Період з 24.02.2022 по 01.08.2023 (523 дні) не враховується у розрахунку строків давності — він додається до загального строку.
2. Строки для реєстрації ПН постачальником
Постачальник має право зареєструвати ПН в ЄРПН протягом 1095 календарних днів з дати її складання (п. 201.10 ПКУ):
- Для ПН, складених до 01.08.2023: до 1095 днів додається період воєнного зупинення (523 дні).
- Для ПН, складених після 01.08.2023: діє стандартний строк — 1095 днів без додаткових подовжень.
3. Строки для відображення податкового кредиту покупцем
Згідно з п. 198.6 ПКУ, покупець має право включити ПН до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати її складання (за умови реєстрації). Через зупинення строків у 2022–2023 роках розрахунок граничного строку залежить від дати складання документа:
- ПН складені до 24.02.2022: перебіг строку у 365 днів був призупинений 24 лютого 2022 року і продовжився з 1 серпня 2023 року. До залишку строку, що був станом на початок повномасштабного вторгнення, додається час після 01.08.2023.
- ПН складені з 24.02.2022 по 01.08.2023: відлік 365 днів для них розпочався лише з 1 серпня 2023 року. Граничний строк для таких ПН сплив у серпні 2024 року.
- ПН складені після 01.08.2023: діє стандартний строк — 365 днів з дати складання.
4. Дії у разі відсутності реєстрації ПН
Якщо постачальник не реєструє ПН, право на податковий кредит відсутнє. У такому разі можливі наступні кроки:
- Списання ПДВ на витрати: Суму ПДВ можна списати на витрати (Дт 949) лише після остаточної втрати права на податковий кредит. Це відбувається після завершення строку, протягом якого постачальник міг зареєструвати ПН (1095 днів плюс «воєнне» подовження, якщо воно застосовне).
- Скарга на постачальника (Додаток Д6): Разом із декларацією можна подати скаргу на постачальника. Це не дає автоматичного права на податковий кредит, але є підставою для проведення перевірки постачальника.
