Чи нараховуються податкові зобов’язання при здійсненні операцій із списання ТМЦ?

Нарахування податкових зобов'язань (ПЗ) з ПДВ при списанні товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) безпосередньо залежить від причини такого списання та підтвердження використання цих цінностей у господарській діяльності. Основним механізмом у цьому випадку є нарахування компенсуючих податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ПКУ.

1. Випадки нарахування податкових зобов'язань

Якщо ТМЦ були придбані з ПДВ і ви сформували податковий кредит, але надалі вони не використовуються в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, ви зобов'язані нарахувати ПЗ. Це необхідно у таких ситуаціях:

• Списання через псування або закінчення строку придатності: такі товари не можуть бути реалізовані або використані у виробництві, тому вони вважаються використаними не в господарській діяльності (п.п. «г» п. 198.5 ПКУ).
• Недостачі та крадіжки: виявлена під час інвентаризації нестача товарів, за якими раніше було визнано податковий кредит, потребує нарахування компенсуючих ПЗ.
• Використання в неоподатковуваних операціях: якщо товари спрямовуються на операції, що звільнені від ПДВ або не є об'єктом оподаткування.

База оподаткування: Для ТМЦ база визначається виходячи з вартості їх придбання (п. 189.1 ПКУ). Для імпортованих товарів базою також є вартість придбання, а не митна вартість чи бухгалтерська собівартість.

2. Коли податкові зобов'язання не нараховуються

Існують винятки, коли списання не призводить до виникнення ПЗ:

• Списання МШП (малоцінних швидкозношуваних предметів): якщо вони вже були передані в експлуатацію, вони вважаються використаними в господарській діяльності. Подальше списання через непридатність після закінчення строку служби не потребує нарахування ПЗ.
• Списання МНМА (малоцінних необоротних матеріальних активів): ПДВ не нараховується, якщо об'єкт повністю відпрацював свій строк корисного використання. При достроковому списанні питання нарахування ПЗ на залишкову вартість залишається дискусійним.
• Природний убуток: списання в межах встановлених законодавством норм вважається господарською діяльністю. ПЗ нараховуються лише на суму перевищення цих норм.
• Включення вартості до ціни іншої продукції: якщо вартість ТМЦ, що списуються, закладається у вартість іншої готової продукції, продаж якої оподатковується ПДВ, компенсуючі ПЗ не виникають.
• Придбання без ПДВ: якщо ТМЦ купувалися у неплатника податку або операція була звільнена від ПДВ, компенсуючі зобов'язання не нараховуються, оскільки відсутній вхідний кредит для компенсації.
• Компенсуючі податкові зобов’язання не нараховуються, якщо ТМЦ втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану (п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

3. Документальне оформлення

Для відображення компенсуючих ПЗ необхідно виконати такі дії:

1. Скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому відбулося списання.
2. Зазначити відповідний тип причини (наприклад, «13» — використання в негосподарській діяльності).
3. Зареєструвати таку податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Перелік джерел:

1. Як виправити помилки в компенсуючих податкових накладних за п. 198.5 ПКУ
2. Списання імпортованих матеріалів: як заповнити компенсуючу ПН з типом причини «13»?
3. Облік ліквідації МШП і МНМА
4. Списання дистриб’ютором імпортних товарів і ПДВ
5. Торгівля овочами: державне регулювання цін та норми природного убутку
6. Обліковуємо недостачу малоцінки
7. Облік фахової літератури на підприємстві
8. Кредиторка перед банкрутом: коли списувати, що з ПДВ?