Як скласти ПН на «суму перевищення мінбази»?
Оформлення податкової накладної (ПН) на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання регулюється п. 188.1 Податкового кодексу України та Порядком заповнення податкової накладної № 1307.
Продати товар дешевше собівартості / нижче ціни придбання, або передати його безоплатно – не заборонено, але податкові наслідки при цьому нікуди не зникають. Саме тут спрацьовує правило мінімальної бази оподаткування ПДВ, яке зобов'язує платника самостійно донарахувати різницю – і правильно це оформити документально.
1. Першу — на фактичну ціну постачання (надається покупцю). Її заповнюйте у загальному порядку. Навіть якщо товари/послуги / НА передаєте безоплатно (з нульовою вартістю), так само складаєте ПН на покупця – платника ПДВ або «Неплатника» (якщо покупець – неплатник ПДВ). При цьому у графі 7 (ціна постачання) та у графі 10 (обсяг постачання) зазначте «0». Графу 11 (сума ПДВ) не заповнюйте, нулі, прочерки та інші знаки чи символи у цій графі не ставте.
2. Другу — на суму перевищення (залишається у продавця). Щодо другої ПН є вибір: скласти окрему ПН тією ж датою, що й ПН на фактичне постачання, або зведену ПН – останнім днем місяця за всіма перевищеннями мінбази упродовж місяця (п. 201.4 ПКУ).
Правила заповнення ПН на суму перевищення
1. Заголовна частина
- Тип причини: У верхній лівій частині ставиться позначка «X» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» та зазначається тип причини «15» (Складена на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання).
- Зведена ПН: Можна скласти або окрему ПН на кожну операцію, або одну зведену ПН не пізніше останнього дня місяця. У разі складання зведеної ПН у полі «Зведена податкова накладна» вказується код ознаки «3».
- Дані продавця та покупця: У рядках, відведених для даних покупця, постачальник зазначає власні дані (назва, ІПН, податковий номер).
2. Таблична частина (Розділ Б)
- Графа 2 (Номенклатура): Зазначається опис товарів/послуг, а також обов'язково додається фраза: *«перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання»*.
- Графа 7 (Ціна): Вказується сума перевищення (різниця між мінімальною базою та фактичною ціною) без ПДВ.
- Графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5, 12: У такій податковій накладній ці графи не заповнюються.
- Графи 8, 10, 11: Заповнюються у загальному порядку залежно від ставки податку (20%, 14% або 7%).
Визначення мінімальної бази (мінбази)
Згідно з п. 188.1 ПКУ, база оподаткування не може бути нижчою за:
- Ціну придбання — для покупних товарів та послуг.
- Звичайні ціни — для самостійно виготовлених товарів та послуг.
- Балансову (залишкову) вартість на початок періоду — для необоротних активів.
Важливі аспекти:
- Реєстрація: ПН на суму перевищення підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН у загальні строки. Штрафи за несвоєчасну реєстрацію таких ПН застосовуються на загальних підставах.
- Товари без ПДВ: Якщо товар придбано без ПДВ (наприклад, у неплатника), але він продається за ціною нижче ціни придбання, ПДВ на суму перевищення мінбази над ціною продажу все одно нараховується.
- Коригування: У разі повернення товару або зміни ціни до такої ПН складається розрахунок коригування (РК). У графі 2.1 РК вказується код причини «203» (якщо ПН була зведеною з кодом «3»).
- Взаємодія з п. 198.5 ПКУ: Нарахування ПДВ на мінбазу не звільняє від обов'язку нарахувати «компенсуючі» податкові зобов'язання, якщо товари використовуються в негосподарській діяльності або в неоподатковуваних операціях. Однак при безоплатній передачі (ціна продажу 0 грн) ПДВ нараховується тільки на мінбазу (п. 188.1 ПКУ), а зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не виникають.
Додаткові матеріали:
Безоплатна передача зразків для лабораторних досліджень: як бути з ПДВ?
Порядок заповнення податкової накладної
