Змінено використання основних засобів: коли виникають ПДВ-зобов’язання?

Питання виникнення ПДВ-зобов’язань при зміні використання основних засобів (ОЗ) регулюється переважно пунктом 198.5 Податкового кодексу України (ПКУ). Основна ідея полягає в тому, що якщо ви придбали ОЗ з ПДВ для оподатковуваної діяльності, а потім почали використовувати їх в операціях, що не оподатковуються, необхідно «компенсувати» раніше отриманий податковий кредит.

Нижче наведено детальний розбір ситуацій, коли виникають ПДВ-зобов’язання:

1. Коли виникають компенсуючі ПЗ (п. 198.5 ПКУ)

Ви зобов'язані нарахувати податкові зобов'язання, якщо ОЗ, придбані з ПДВ, починають використовуватися:

В операціях, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ).
В операціях, звільнених від оподаткування (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ).
В операціях, що здійснюються в межах балансу (невиробниче використання).
В операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Важливо: ПЗ нараховуються лише в тому випадку, якщо під час придбання цих ОЗ суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

2. Дата виникнення зобов’язань

Згідно з п. 198.5 ПКУ, податкові зобов'язання визначаються на дату початку фактичного використання ОЗ у неоподатковуваних операціях. Платник має скласти не пізніше останнього дня звітного періоду зведену податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.

3. База оподаткування

Для основних засобів база оподаткування визначається виходячи з їх балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (п. 189.1 ПКУ). Якщо облік ОЗ не ведеться — виходячи зі звичайної ціни.

4. Зворотна ситуація: переведення з неоподатковуваної в оподатковувану діяльність

Якщо ви раніше нарахували компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ, а потім почали використовувати ОЗ в оподатковуваній діяльності, ви маєте право зменшити (відкоригувати) ці зобов'язання.

Це робиться шляхом складання розрахунку коригування (РК) до раніше складеної компенсуючої податкової накладної.
Базою для коригування також буде балансова вартість на початок періоду, в якому змінено напрям використання.

5. Спеціальні випадки

Часткове використання (ст. 199 ПКУ): Якщо ОЗ використовуються одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, застосовується механізм розподілу ПДВ (нарахування ПЗ відповідно до частки використання в неоподатковуваних операціях).
Ліквідація ОЗ: Якщо ОЗ ліквідуються за самостійним рішенням, це прирівнюється до постачання (п. 189.9 ПКУ), але якщо ви надаєте документ про знищення або розбирання (акт на списання), ПЗ не нараховуються.
Простій: Тимчасовий простій обладнання не вважається зміною використання на «негосподарське», тому ПДВ-зобов'язання за п. 198.5 ПКУ в цей період зазвичай не нараховуються.

Завжди фіксуйте зміну напряму використання ОЗ внутрішніми наказами по підприємству, оскільки саме дата наказу або фактичного акту введення чи виведення з експлуатації буде підставою для визначення періоду нарахування ПДВ.

Додаткові матеріали:

Отримати консультацію

Теги:

Отключить рекламу

Получайте новости почтой!