Міжнародні перевезення: чи має експедитор заповнювати додаток 4 до декларації з ПДВ?

Для правильного відображення операцій у звітності необхідно розмежувати поняття «міжнародне перевезення» (ставка 0%), «фрахт» та «винагорода експедитора», а також визначити відповідні рядки декларації.

Згідно з чинною формою декларації з ПДВ, Додаток 4 (Д4) подається у випадках, коли платник здійснює операції, що звільнені від оподаткування (пільги), або операції, що не є об'єктом оподаткування.

Ось як ваші операції впливають на заповнення декларації та Додатка 4:

1. Міжнародне перевезення (ставка 0%)

Суть: Оподатковується за ставкою 0% (п.п. 195.1.3 ПКУ).
Декларація: Відображається у рядку 3.
Додаток 4: Операції за ставкою 0% не є пільговими у розумінні ПКУ. Тому для операцій, що відображені в рядку 3, Додаток 4 (щодо розрахунку пільг) не заповнюється.

Якщо, наприклад, експедитор-резидент для замовника-нерезидента організував міжнародне перевезення (зі ставкою 0 % ПДВ, оскільки перевізник — резидент, платник ПДВ), то:

вартість міжнародного перевезення (зі ставкою 0 % ПДВ) — експедитор перевиставить на замовника-нерезидента. При цьому з вартості такого міжнародного перевезення (зі ставкою 0 % ПДВ) експедитор складе та зареєструє на замовника-нерезидента ПН з типом причини «21» (ЗІР 101.16). А ось
із суми своєї експедиторської винагороди — експедитор ПН на замовника-нерезидента складати не буде.

Також ПН із типом причини «21» (зі ставкою 0 % ПДВ) на нерезидента складе і сам перевізник-резидент (платник ПДВ), якщо він безпосередньо співпрацює з нерезидентом і надав нерезиденту послуги міжнародного перевезення.

2. Винагорода експедитора (якщо замовник — нерезидент)

Суть: Якщо замовником транспортно-експедиторських послуг є нерезидент, то місце постачання таких послуг визначається за п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ — за межами митної території України. Такі послуги не є об'єктом оподаткування.
Декларація: Відображається у рядку 5.
Додаток 4: При заповненні рядка 5 декларації обов'язково заповнюється Таблиця 1 Додатка 4. У цій таблиці розшифровуються обсяги операцій, місце постачання яких визначено за межами України.

3. Фрахт та послуги від неплатників ПДВ

Якщо перевізник — неплатник ПДВ: Вартість такого перевезення (фрахту) проходить «повз» ПДВ-облік експедитора. Ви не нараховуєте податкові зобов'язання на цю суму і не відображаєте її в декларації. Відповідно, Додаток 4 не задіюється.
Якщо фрахт від нерезидента: Послуги з міжнародного перевезення від нерезидента не є об'єктом оподаткування ПДВ у експедитора (не виникає «імпортного» ПДВ). Такі суми також не відображаються в декларації експедитора.

4. Операції, звільнені від ПДВ (Без ПДВ)

Якщо здійснюються операції, які саме звільнені від оподаткування (наприклад, транзитне перевезення згідно з п. 197.8 ПКУ), вони відображаються у рядку 5.1 декларації.
Для таких операцій Додаток 4 заповнюється обов'язково, де розраховується сума пільги.

Таблиця. ПДВ-облік у експедитора (якщо замовник ТЕП — нерезидент, перевізники — платники / неплатники ПДВ)

Послуги:	ПДВ з послуг	Відображення в декларації з ПДВ
— перевезення	якщо перевізник — платник ПДВ
	послуги перевезення проходять у ПДВ-обліку через експедитора (за правилами посередницького п. 189.4 ПКУ) — з тією ставкою ПДВ (20 % або 0 %), з якою надійшли від перевізника. Тому експедитор: — за першою подією (перерахуванням передоплати перевізнику / отриманням послуг перевезення) — відобразить ПК (на підставі ПН від перевізника — платника ПДВ); — за першою подією (отриманням передоплати від замовника-нерезидента / наданням йому ТЕП) нарахує ПЗ (складе на нерезидента ПН з типом причини «21»*)	експедитор відображає: 1) за перевезеннями (з 20 % ПДВ): ПЗ — у ряд. 1.1; ПК — у ряд. 10.1; 2) за міжнародними перевезеннями (з 0 % ПДВ): ПЗ — у ряд. 3; ПК — у ряд. 10.4
	якщо перевізник — неплатник ПДВ
	послуги перевезення проходять повз ПДВ-облік експедитора (ніяк не відображаються). На них експедитору не потрібно складати ПН	— (у декларації експедитора не відображаються)
* У такій ПН експедитор зазначає: 1) у даних постачальника — свої дані; 2) у даних покупця: — найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому — країну нерезидента і — умовний ІПН «500000000000» (поля «податковий номер» та «код» у даних покупця не заповнюють) (п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). При цьому якщо перша подія — отримання оплати від нерезидента, то таку ПН експедитор складе на дату надходження оплати (валюти) на поточний рахунок, а не розподільчий (ЗІР 101.16).
— плата експедитору (винагорода)	оскільки замовником ТЕП є нерезидент (місце постачання послуг експедитора за п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ — «за межами») — то винагорода експедитора не оподатковується ПДВ. Тому експедитор із суми своєї винагороди: — ПЗ з ПДВ не нараховує та — ПН не складає (лист ГУ ДПС у Рівненській обл. 05.08.2022 № 1215/ІПК/17-00-18-03-06)	суму своєї винагороди (як послуги, надані нерезиденту, з місцем постачання «за межами») експедитор відображає в ряд. 5 декларації з ПДВ (з розшифровкою в таблиці 1 додатка Д4 до декларації) — за першою подією (нарахуванням / отриманням винагороди, листи ДПСУ від 31.01.2025 № 453/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 20.10.2021 № 3926/ІПК/99-00-21-03-02-06)*
* При цьому заповнення «неоподатковуваного» ряд. 5 декларації (тобто одночасне здійснення оподатковуваних і пільгових операцій) може, у свою чергу, призвести для експедитора до необхідності ПДВ-розподілу (за правилами ст. 199 ПКУ), а також до необхідності нарахування компенсуючих ПЗ (за правилами п. 198.5 ПКУ).

Підсумок

Ви повинні заповнювати Додаток 4, якщо:
1. Ви відображаєте свою винагороду від замовника-нерезидента в рядку 5 (заповнюється Таблиця 1 Додатка 4).
2. Ви здійснюєте операції, що звільнені від ПДВ (наприклад, транзит), які відображаються в рядку 5.1 (заповнюється Таблиця 2 Додатка 4).

Якщо ж ви здійснюєте тільки міжнародні перевезення за ставкою 0% (рядок 3), то Додаток 4 щодо цих операцій не подається.

Зверніть увагу, що наявність неоподатковуваних операцій (рядок 5) може зобов'язати вас здійснювати розподіл вхідного ПДВ за ст. 199 ПКУ (якщо є загальногосподарські витрати з ПДВ), що потребуватиме заповнення Додатка 6.

Додаткові матеріали:
Замовник — нерезидент, перевізники — резиденти (платники / неплатники ПДВ): що з ПДВ у експедитора
Якщо перевізник — неплатник ПДВ, то експедитор вартість перевезення ПДВ не оподатковує
До міжнародного перевезення експедитор застосовує ставку 0 % ПДВ — за першою подією
Бухоблік у експедитора
Податкова накладна на міжнародні перевезення
Транспортно-допоміжні послуги від неплатників: експедитор не нараховує ПДВ
ПН на міжнародні транспортні перевезення

Отримати консультацію

Теги:

Отключить рекламу

Получайте новости почтой!