НН: знакомая незнакомка
Новая форма НН и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957. Запомните: применять ее нужно уже с 1 декабря 2014 года. То есть к тем операциям, первое событие по которым (дата поступления оплаты — для «кассовиков») выпадет на эту дату и позже.
Что нового в форме НН? В табличной части НН появилась графа для отражения поставок лекарств/медизделий, облагаемых по ставке 7 % (графа 9). Заметьте: такие поставки можно заносить в одну НН с операциями, облагаемыми по ставке 20 % и 0 %. Главное, чтобы вы разнесли их по разным строкам (п. 13 Порядка № 957).
К слову, сегодня есть проект уже новой формы НН, которая должна «заработать» с 1 января.
Кроме того, в графах 10 — 12 раздела III появились «крестики-нолики». По идее, это должно было упростить заполнение НН, но по факту принесло лишь проблемы. При составлении льготной НН Порядок, как и раньше, требует записывать в графе 12 раздела III фразу «Без ПДВ» (см. его п. 13). Но в форме НН это место уже застолбил символ «Х». Как поступить? Считаем, что данную фразу нужно записать рядом с символом «Х» или вместо него. Такой подход отвечает п. 201.3 НКУ, так что именно на него стоит ориентироваться до появления разъяснений.
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
I |
02122014 |
Мукалтін, табл. 50 мг |
|
шт. |
100 |
5,00 |
|
500,00 |
|
|
|
700,00 |
02122014 |
Мінеральна вода «Джерельна», 2 л |
|
шт. |
10 |
20,00 |
200,00 |
|
|
|
|
||
Усього за розділом I |
Х |
Х |
Х |
Х |
200,00 |
500,00 |
|
|
|
|||
II |
Зворотна (заставна) тара |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
|
ІІІ |
Податок на додану вартість |
Х |
Х |
Х |
Х |
40,00 |
35,00 |
0 |
0 |
Х |
75,00 |
|
IV |
Загальна сума з ПДВ |
Х |
Х |
Х |
Х |
240,00 |
535,00 |
|
|
|
775,00 |
Подкорректировали и приложения к НН:
1) в расчете корректировки (приложение 2) убрали реквизиты «Дата оплати» и «Форма проведених розрахунків». Кроме того, в табличной части появилась графа для корректировки операций, облагаемых по ставке 7 % (графа 11);
2) в приложении 1 появилась «шапка» для проставления отметок «оригинал/копия». Но учтите: в этом месте отметку «Х» нужно проставлять напротив НЕнужной позиции.
Что нового в порядке заполнения НН? Первое, что привлекает внимание, — чиновники уточнили заполнение ряда реквизитов заглавной части НН.
Начнем с поставок филиалам (структурным подразделениям). В этом случае в графе «Покупець» нужно указать наименование головного предприятия, а также наименование филиала (структурного подразделения). Правда, налоговики и раньше требовали поступать так (см. подкатегорию 101.19 ЗІР).
Как и прежде: такой же порядок предусмотрен при поставке филиалами (структурными подразделениями). То есть в НН в части продавца нужно указывать как наименование головного предприятия, так и филиала/подразделения (п. 1 Порядка № 957).
Чиновники также подкорректировали порядок составления НН, оба экземпляра которых остаются у продавца. Эти сведения представим в виде таблицы.
Ситуация (тип причины) |
Порядок заполнения реквизитов |
Норма Порядка № 957 |
||
Наименование покупателя |
ИНН покупателя |
Местонахождение покупателя |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
01 — превышение обычной цены над фактической (для контролируемых операций) |
Продавец «дублирует» свои данные* |
П. 19 |
||
02 — поставки неплательщикам НДС |
«Неплатник» |
400000000000 |
Не заполняется |
П. 11 |
11 — итоговая НН |
«Неплатник» |
400000000000 |
Не заполняется |
|
07 — экспортные поставки |
Наименование или Ф. И. О. нерезидента |
300000000000 |
Страна, в которой зарегистрирован нерезидент** |
|
03 — 06, 08 — 10, 13 (для удобства называем лишь признаки типа причины) |
Продавец «дублирует» свои данные |
400000000000 |
Продавец «дублирует» свои данные |
|
* По идее, такой же порядок должен действовать и при составлении «обычноценовой» НН в случае бесплатной поставки товаров/услуг, подпадающей под критерии контролируемой (тип причины 12). ** Если в договоре с нерезидентом его наименование и местонахождение переведено на украинский, то в НН эти сведения тоже нужно указать на украинском. В противном случае эти сведения можно указать без перевода. Это мнение ГФСУ под пока еще действующую форму НН, но вряд ли оно изменится (см. подкатегорию 101.19 ЗІР). |
||||
Поставка для собственных нужд дипломатических миссий товаров по «безналу» и услуг, льготирумых согласно п. 197.2 НКУ |
Наименование юрлица (дипломатической миссии) или Ф. И. О. лица из числа дипломатического персонала и членов его семьи |
400000000000 |
Местонахождение юрлица (дипломатической миссии) или место проживания физлица (лица из числа дипломатического персонала и членов его семьи) |
П. 10 |
Добавили в Порядок и несколько нюансов в части заполнения НН по услугам от нерезидентов. В наименовании и местонахождении продавца нужно указывать соответственно наименование (Ф. И. О.) нерезидента и страну, в которой он зарегистрирован (о заполнении этих данных читайте выше). Что касается ИНН продавца, то это, как и прежде, 300000000000 или 200000000000. А в поля, предназначенные для указания сведений о покупателе, нужно внести собственные данные.
Но изменения коснулись не только заглавной части. Вот еще ряд новшеств:
1) единицы измерения (графа 5) — из их числа убрали «грн.». Это еще раз подчеркивает, что при составлении НН на поставку услуг эту единицу измерения применять нельзя;
2) печати. Уже почти месяц большинство юрлиц может работать без печатей. Это же касается их проставления в НН. Так, в п. 201.1 НКУ указано, что печать в НН нужно проставлять лишь «за наявності». Такое же указание появилось и в п. 18 Порядка № 957. Таким образом, если у предприятия печать есть, ее нужно проставить на НН, если нет — такая обязанность отпадает (подробнее об этом читайте в одном из материалов данного номера).
Также учтите, что немного изменили и правила отражения единиц измерения: в частности, теперь Порядок требует указывать «м куб.», «см куб.» (раньше было соответственно «куб. м» и «куб. см»).
Реестр НН: «здравствуй и прощай»
Новая форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр НН) и Порядок его ведения утверждены приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 958 (вступят в силу с 1 декабря). Запомните:
1) вести Реестр НН по новой форме нужно с 1 декабря;
2) подавать Реестр НН за ноябрь нужно по «старой» форме (утверждена приказом Миндоходов от 25.11.2013 г. № 708).
Главный аргумент в пользу подачи «старой» формы состоит в том, что Реестр НН ведется в течение месяца. Так как весь ноябрь вы вели его по «старой» форме, то и подать налоговикам вы должны именно такую «старую» форму. Это же, учитывая связь Реестра НН с декларацией по НДС, продиктовано и здравым смыслом.
И еще одно: с 1 января 2015 года Реестр НН отменят (п. 201.111 НКУ в редакции от 01.01.2015 г.). Вместо него вам придется вести Реестр выданных и полученных документов — заменителей НН (об этом вы сможете узнать в одном из ближайших номеров). Так что, получается, новый Реестр НН просуществует всего один месяц.
Что изменилось в форме Реестра НН? Таких изменений несколько. Так, в заглавной части убрали ненужный реквизит 06 «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість».
В разделе I выделили отдельные графы для отражения операций, облагаемых по ставке 7 % (графы 10 и 11). Кроме того, НДС-льготируемые и необъектные операции разнесли по отдельным графам — графы 13 и 14 соответственно.
Раздел II пополнился сразу пятью позициями. Во-первых, появились отдельные графы для отражения покупок для использования в операциях, облагаемых по ставке 7 % (графы 12 и 13), 20 % (графы 10 и 11) и 0 % (графы 14 и 15).
Во-вторых, чиновники добавили графу 9 — «Частка, що використовується в оподатковуваних операціях» (это так называемый ЧВ). Учтите: заполнять данную графу потребуется только в том случае, если вы осуществляете распределение «входного» НДС по ст. 199 НКУ. Если показатель ЧВ вам уже известен, то, получив НН с входным НДС, сразу же отразите данный показатель. Причем в таком случае операция в облагаемой части (пропорционально значению ЧВ) заносится в графы 10/11, 12/13 или 14/15, а в необлагаемой — в графы 16/17, 18/19 или 20/21.
Правил отражения ЧВ в Порядке № 958 нет. Но его, судя по всему, нужно указывать в процентах с округлением до сотых: к примеру, «35,54».
Что изменилось в Порядке заполнения Реестра НН? Здесь вас ожидает несколько изменений.
1. Чиновники уточнили порядок отражения НН/РК плательщиками-«кассовиками». Такие плательщики НН и РК вносят в Реестр НН в том отчетном периоде, на который приходится оплата (п. 2 разд. IV Порядка № 958). Если компенсация является частичной, то в Реестр НН нужно внести сумму, отвечающую такой части. При этом к виду документа нужно добавить отметку «К» (например, бумажная НН отразится как «ПНПК»).
В Порядке № 958 по неизвестной причине говорится не о перечислении оплаты, а об ее получении.
2. Новшества связаны и с корректировками налогового кредита по контролируемым операциям (ст. 39 НКУ). Такая корректировка осуществляется на основании бухсправки (п. 2 разд. IV Порядка № 958). При этом к виду документа (графа 5) добавляется отметка «КО». Например, при корректировке налогового кредита, отраженного по бумажной НН, делается отметка «БОПНПКО». В таком случае суммы в графах 10/11, 12/13 или 14/15 указываются со знаком «-».
3. Кроме того, немаловажно, что чиновники исключили 365-дневное ограничение по сроку, в течение которого вы вправе восстановить налоговый кредит при изменении направления использования товаров/услуг. Это значит, что бухсправкой можно восстановить налоговый кредит по НН, составленной больше года назад.
4. Правила заполнения ИНН покупателя в разделе I актуализированы. Если ИНН покупателя в НН условный (см. выше), то и в графе 5 нужно проставить такой же условный ИНН (п. 2 разд. III Порядка № 958).
Декларация по НДС
Форма и Порядок заполнения декларации по НДС утверждены приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966. Он вступит в силу с 1 декабря 2014 года. При этом, учитывая абз. 2 п. 46.6 НКУ, подавать НДС-декларацию по новой форме нужно:
1) месячным плательщикам — с отчетности за декабрь 2014 года (декларация подается не позднее 20 января 2015 года);
2) «квартальщикам» — начиная с отчетности за І квартал 2015 года.
Так что за ноябрь отчитываться придется еще по «старой» форме. Надеемся, налоговики это в скором времени подтвердят. Что касается изменений, то на них мы подробно не останавливаемся. Ведь до момента, когда вам нужно будет подавать декларацию, еще больше месяца.
Одно из главных новшеств — появились отдельные строки для отражения операций, облагаемых по ставке 7 %. В связи с этим, к примеру, стр. 1 разделили на две части:
— в стр. 1.1 будут заноситься операции, облагаемые НДС по ставке 20 %;
— в стр. 1.2 — по ставке 7 %.
По этой же причине в декларацию по НДС добавили и соответствующие корректировочные строки. Кроме того, чиновники изменили и принцип заполнения раздела II декларации: при отражении в ней покупок товаров/услуг значение будет иметь, главным образом, то, какая ставка применялась при такой покупке. С этой целью, в частности, расширена строка 10 декларации. К примеру, если вы купите товар с «входным» НДС для использования в облагаемой НДС-деятельности, то вы должны показать такую операцию в стр. 10.1.1 (в общем случае) или в стр. 10.1.2 (если «входной» НДС по ней 7 %). По крайней мере, именно такой порядок напрашивается при просмотре формы декларации. Посмотрим еще, что скажут налоговики…
Кроме того, также как и в части Реестра НН, чиновники убрали из новой формы декларации по НДС уже ненужный реквизит — «номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість».
Также чиновники добавили строки для корректировки НДС по контролируемым операциям (ст. 39 НКУ): как в части НДС-обязательств (стр. 8.3), так и в части налогового кредита (стр. 16.7).
Еще один интересный нюанс: снова «перекроили» приложение Д5. Теперь вам не придется расшифровывать объемы НДС-льготируемых поставок и поставок, облагаемых по ставке 0 %. Кроме того, не нужно будет указывать и объемы безНДС-ных покупок (в частности, при заполнении стр. 11): из формы приложения Д5 убрали и соответствующий раздел. Если вы посмотрите в само приложение, то увидите: его придется заполнять, в частности, в разрезе ставок — 20 % и 7 %. Кроме того, в «налоговокредитном» разделе 2 этого приложения придется отдельно расшифровывать стр. 10 и 15.1 (налоговый кредит по результатам распределения).
Понятно, что это лишь капля в море. Поэтому подробнее с заполнением «новой» декларации по НДС вы сможете ознакомиться в одном из ближайших номеров.