Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, ноябрь, 2014/№4
Печатать

«Обещанного три года ждут…»: учет безнадежной задолженности

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Затяжной кризис не лучшим образом отразился на дисциплине выполнения обязательств по договорам. Так что многие из них остаются невыполненными. В этой статье предлагаем вам вспомнить налоговоучетные правила задолженности с истекшим сроком исковой давности.
истечение срока
исковой давности,
налоговый учет

Учет у продавца: задолженность по поставленным товарам (работам, услугам)

Продавец отгрузил товары (выполнил работы, предоставил услуги), но покупатель до истечения срока исковой давности так и не оплатил их.

Налог на прибыль. По истечении срока исковой давности у продавца такая задолженность будет считаться безнадежной. На эту сумму, с учетом НДС, он вправе увеличить прочие расходы (абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ). При этом, в идеале, лишь через резерв сомнительных долгов (Дт 38 — Кт счета учета дебиторской задолженности). Напоминаем: создают такой резерв согласно П(С)БУ 10 (Дт 944 — Кт 38) — на дату баланса и лишь по текущей дебиторской задолженности, которая является финактивом и по которой существует неуверенность в погашении.

Считаем, что, даже если резерв не создавался, плательщик сохраняет право на расходы (тем более, что создать его можно не всегда). В пользу этого свидетельствует и форма декларации по налогу на прибыль. Правда, чтобы не создавать себе проблем с налоговиками (см. подкатегорию 102.28 ЗІР), такие расходы безопаснее отражать через резерв.

Если резерв сомнительных долгов создавался, расходы по безнадежной задолженности отражают по стр. 06.4.4 приложения ІВ. Если нет — по стр. 06.4.38 приложения ІВ (но, как мы уже говорили, это рискованно).

Доходы и расходы, отраженные при реализации «неоплаченного» товара, не корректируются.

НДС. Отгрузив товар, продавец начислил НДС-обязательства. При этом, к сожалению, по истечении срока исковой давности откорректировать их не получится. Ведь поставка фактически состоялась. Да и ст. 192 НКУ оснований для этого не предусматривает.

Учет у продавца: задолженность по полученному авансу

Продавец получил предоплату, но до истечения срока исковой давности товар так и не отгрузил (не выполнил работу/услугу).

Налог на прибыль. Задолженность, возникшая перед покупателем, после истечения срока исковой давности, превращается в безвозвратную финпомощь (п.п. 14.1.257 НКУ). Так что продавец должен включить эту сумму в состав прочих доходов (п.п. 135.5.4 НКУ). Попадает ли в нее сумма НДС? Формально должна (ведь безвозвратной финпомощью является вся сумма задолженности, с учетом НДС), но налоговики считают иначе. По их мнению, сумму НДС в доходы включать не нужно (см. подкатегорию 102.28 ЗІР). Отражается такой доход в периоде (квартал, год) истечения срока исковой давности. В декларации его показывают по стр. 03.25 приложения ІД.

НДС. При получении предоплаты поставщик должен был отразить НДС-обязательства (п. 187.1 НКУ). Может ли он при списании безнадежной кредиторской задолженности откорректировать их?

Мы убеждены, что да. Ведь в таком случае исчезает объект обложения НДС (поставки не будет, а безвозвратная финпомощь — не объект для НДС). И налоговики с этим, по идее, соглашаются (см. письмо Миндоходов от 23.06.2014 г. № 11237/6/99-99-19-03-02-15). Корректировку НДС-обязательств, по нашему мнению, следует показать по стр. 8.1 декларации по НДС на основании бухсправки.

В ЗІР до сих пор «висит» консультация, в которой отрицается возможность такой корректировки. Считаем, письмо в этом случае весомее, но самым осторожным можно запастись индивидуальной налоговой консультацией.

Списание безнадежной задолженности продавцом

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Задолженность по поставленным товарам (работам, услугам)

1

Отгружены товары

1200,00

361

702

1000,00

(02)

800,00

(05.1)

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

200,00

702

641

3

Отражена себестоимость товаров

800,00

902

281

4

Начислен резерв сомнительных долгов (сумма условная)

1200,00

944

38

5

Списана задолженность по истечении срока исковой давности

1200,00

38

361

1200,00

(06.4.4 приложения ІВ)

6

Отражена сумма безнадежной задолженности в забалансовом учете (учитывается не менее 3-х лет)

1200,00

071

Задолженность по полученному авансу

1

Получена предоплата

1200,00

311

681

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

200,00

643

641

3

Списана задолженность по истечении срока исковой давности

1200,00

681

717

1000,00*
(03.25 приложения ІД)

4

Откорректированы налоговые обязательства по НДС методом «сторно»

200,00

643

641

* Как мы уже говорили, налоговики считают, что сумма НДС в доходы не попадет.

 

Учет у покупателя: задолженность по полученным товарам (работам, услугам)

Покупатель получил товар (работы, услуги), но до истечения срока исковой давности так и не перечислил оплату продавцу.

Напоминаем, что срок исковой давности, в общем случае, составляет 3 года. При этом он может приостанавливаться или даже прерываться.

Налог на прибыль. Кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), не оплаченным по истечении срока исковой давности, считается безвозвратной финпомощью (п.п. 14.1.257 НКУ). Покупатель должен включить эту сумму, вместе с НДС, в прочие доходы (п.п. 135.5.4 НКУ, подкатегория 101.18.01 ЗІР). Отражается такой доход в периоде (квартал, год) истечения срока исковой давности.

При этом учтите: вы имеете полное право на отражение расходов по таким товарам (работам, услугам) — в общем порядке. Тот факт, что вы их не оплатили, для расходов роли не играет (см. ответ на вопрос 2 ОНК № 576*).

* Обобщающая налоговая консультация относительно порядка списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 576.

НДС. Предположим, что при получении товара/услуги вы отразили налоговый кредит. Как поступить с ним при списании задолженности?

Налоговики настаивают на том, что его в этом случае нужно откорректировать (письмо Миндоходов от 25.06.2014 г. № 11459/6/99-99-19-03-02-15). Их главный аргумент сводится к тому, что такие товары/услуги считаются бесплатно полученными.

В письме налоговики утверждают, что налоговый кредит нужно корректировать на основании бухсправки по стр. 16.1 декларации. Заметьте: в ЗІР все еще есть разъяснение, что корректировать его нужно по стр. 10.1 и 15, но, считаем, по стр. 16.1 делать это все же безопаснее.

Учтите: позиция контролеров небесспорна. Ведь нормы НКУ не предусматривают подобной корректировки, как и того, что неоплаченные товары (работы, услуги) считаются бесплатно полученными (п.п. 14.1.13 НКУ). Но, увы, судебная практика по этому вопросу неоднородна, так что уповать на защиту Фемиды не стоит. Поэтому, чтобы избежать указанных НДС-последствий, лучше периодически прерывать течение срока исковой давности.

Учет у покупателя: задолженность по уплаченному авансу

Покупатель перечислил аванс, а продавец до истечения срока исковой давности так и не поставил товар/работу/услугу.

Налог на прибыль. После истечения срока исковой давности для покупателя такая задолженность будет считаться безнадежной дебиторской задолженностью. В идеале, эту сумму он вправе включить в прочие расходы на основании абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ. По нашему мнению, он вправе сделать это без каких-либо дополнительных условий.

Но, как мы уже говорили, налоговики, скорее всего, будут настаивать на обязательном создании резерва сомнительных долгов. И все бы ничего… но по товарной задолженности такой резерв вообще не создают (п. 7 П(С)БУ 10). Как быть? Можете отразить расходы и ждать реакции налоговиков. Если она будет фискальной — обжалуйте их решение. Но есть и варианты более безопасные. В частности, вы можете запросить индивидуальную налоговую консультацию и, если вывод будет негативным, обжаловать его. Так вы хотя бы сможете избежать санкций.

Как вариант, можете превратить товарную задолженность в денежную. Для этого нужно направить поставщику требование вернуть сумму средств (в части купли-продажи товаров это позволяет ч. 2 ст. 693 ГКУ). В будущем по такой денежной задолженности вы сможете начислить резерв в общем порядке.

НДС. Товары покупателем не получены и, соответственно, не использованы в облагаемых НДС операциях в рамках хоздеятельности, а потому право на налоговый кредит он по ним теряет (п. 198.3 НКУ).

Налоговики в подкатегории 101.16 ЗІР сообщили, что в этом случае корректировку налогового кредита нужно провести на основании бухсправки по стр. 16.1 декларации по НДС. Но если вдруг вы отразили ее при помощи условной поставки по п. 198.5 НКУ, то, считаем, это не должно считаться ошибкой.

Списание безнадежной задолженности покупателем

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Задолженность по полученным товарам (работам, услугам)

1

Оприходован товар

1000,00

281

631

2

Отражен налоговый кредит по НДС

200,00

641

631

3

Списана задолженность по истечении срока исковой давности

1200,00

631

717

1200,00

(03.25 приложения ІД)

 —

4

Откорректирован налоговый кредит по НДС (для осторожных плательщиков)

200,00

641

631

 —

 —

Задолженность по уплаченному авансу

1

Перечислена предоплата поставщику

1200,00

371

311

 —

 —

2

Отражен налоговый кредит по НДС

200,00

641

644

 —

 —

3

Списана задолженность по истечении срока исковой давности

1200,00

944

371

 —

1200,00*

(06.4.38 приложения ІВ)

4

Откорректирован налоговый кредит по НДС (методом «сторно»)**

200,00

641

644

5

Отражена сумма безнадежной задолженности в забалансовом учете (учитывается не менее 3-х лет)

1200,00

071

* Как мы уже говорили, этот вариант является рискованным (по такой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов).

** Налоговики сообщили, что такая корректировка должна отражаться по стр. 16.1 декларации. При этом, считаем, «убрать» налоговый кредит можно и при помощи условной поставки.

 

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться