Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, декабрь, 2015/№50
Печатать

Корректировка НДС при изменении цены: противоречивая позиция налоговиков

Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
Недавно «вышло в свет» новое письмо налоговиков № 24988*, посвященное довольно распространенному вопросу: как правильно составлять РК, когда после получения предварительной оплаты за товар на него меняется цена? Выводы налоговиков, честно говоря, удивляют. Предлагаем их обсудить.
НДС, изменение цены, РК

* Письмо ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15.

Ситуация, которую разобрали налоговики в письме, такова. Продавец получил от покупателя 100 % предварительную оплату за товар и составил НН на весь объем поставки. Далее по договоренности сторон цена за единицу товара увеличивается. Объем поставки при этом остается неизменным, а сам товар будет поставляться партиями.

Как составлять РК в этом случае, по мнению фискалов, зависит от того, какое событие происходит дальше.

Ситуация 1. После внесения изменений в договор об увеличении цены продавец отгружает первую партию товара. Доплата за товар покупателем еще не произведена.

Налоговики предлагают в этом случае такой вариант. На дату поставки первой партии составить один РК, в котором сделать две записи:

— в первой строке со знаком «минус» показать объем фактически поставленных товаров по старой цене;

— во второй — со знаком «плюс» показать объем фактически поставленных товаров, пересчитанный уже исходя из новой цены.

Покажем на примере, что предлагают налоговики. Допустим, по договору поставляется 500 ед. товара. Изначальная цена за единицу товара составляла 24 грн. (в том числе НДС — 4 грн.), а новая (после пересмотра цен) — 30 грн. (в том числе НДС — 5 грн.). Покупатель перечислил 100 % предоплату за товар (12000 грн.) и продавец выписал на всю сумму НН (на 500 ед.). 10.12.2015 г. ему поставляется первая партия товара в 100 ед. Тогда на 10.12.2015 г. по версии налоговиков нужно составить РК, который будет выглядеть так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

10122015

Зміна вартості

Товар «А»

шт

2009

-100

20

-2000

10122015

Зміна вартості

Товар «А»

шт

2009

+100

25

+2500

Усього

500

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

+100

 

 

И такие РК налоговики предлагают составлять потом при поставке каждой последующей партии товара.

Сразу скажем — подход налоговиков не отвечает требованиям НКУ и нарушает принцип начисления НО. Ведь в нашем случае первым событием была предоплата. А по предоплате НО возникают исходя из суммы полученной предоплаты. От того, что цена на товар в последующем увеличилась, сумма нашей предоплаты остается неизменной, а значит, и сумма НО по предоплате также не должна меняться. Поэтому оснований «доначислять» НО путем составления РК к «предоплатной» НН нет. Такие НО должны быть доначислены путем составления новой НН на дату получения доплаты за товар или отгрузки той части товара, которая по сумме осталась не покрытой «предоплатной» НН.

Если бы у нас первым событием была отгрузка товаров, а затем — увеличение цены, то тогда действительно на дату отгрузки состоялось первое событие и после увеличения цены наши НО оказались «недоначисленными». В этом случае мы бы действительно доначисляли НО путем оставления РК.

Но нужно учесть, что в результате изменения цены в «предоплатной» НН объем поставки оказался завышенным. Фактически покупатель уже имеет право на меньшее количество товаров за перечисленную предоплату, чем предусмотрено в НН.

Поэтому в описанной ситуации нужно поступать так:

Шаг 1. Составить РК к «предоплатной» НН и откорректировать в ней количество поставленного товара исходя из новой цены.

На наш взгляд, такой РК логичнее составить на дату подписания допсоглашения и пересчитать в нем сразу весь объем поставки исходя из суммы полученной предоплаты. При последующих поставках (пока не будет выбрана сумма по предоплате) при таком подходе РК составлять не придется.

Возьмем данные вышеприведенного примера. Исходя из новой цены фактически наша предоплата (12000 грн.) оказалась оплатой не за 500 единиц товара, а только за 400 (12000 грн. : 30 грн.). Поэтому составленный РК будет выглядеть так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

07122015

Зміна вартості

Товар «А»

шт

2009

+5

500

+2500

07122015

Зміна кількості

Товар «А»

шт

2009

-100

25

-2500

Усього

0

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

0

 

 

Шаг 2. На дату доплаты за товар составить новую НН (исходя из суммы доплаты). А если доплата будет производиться после 100 % поставки, то новая НН будет составляться на дату отгрузки той партии товара, которая превысит сумму по «предоплатной» НН.

Ситуация 2. После внесения изменений в договор об увеличении цены покупатель до даты первой поставки товаров осуществляет доплату за товар (по новой цене) в полном объеме.

В этой ситуации налоговики также предлагают все откорректировать одним РК (по мнению налоговиков, он должен составляться на дату получения доплаты):

— первой строкой со знаком «минус» показать весь объем поставки по старой цене (имеется в виду объем поставки, указанный в «предоплатной» НН);

— во второй — со знаком «плюс» показать аналогичный объем поставки по новой цене.

В дальнейшем РК не составляются.

В свою очередь, повторим, что доначислять НО путем составления РК к «предоплатной» НН оснований нет.

Кроме того, обратите внимание: предложенным вариантом налоговики, по сути, «перетягивают» первое событие с даты получения предоплаты на дату получения доплаты (первой строкой РК они снимают НО по «предоплатной» НН, а на дату доплаты их снова «доначисляют»).

Поэтому в описанной ситуации правильнее поступить так:

Шаг 1. Составить РК к «предоплатной» НН, аналогичный тому, который составляли в ситуации 1 (его образец приведен выше).

Шаг 2. На сумму доплаты датой ее получения составить новую НН.

Ситуация 3. После внесения изменений в договор об увеличении цены покупатель до даты поставки товаров осуществляет частичную доплату за товар. В этом ситуации налоговики предлагают составить РК на дату получения частичной оплаты, в котором:

— в первой строке отминусовать весь объем поставки по старой цене;

— во второй — с «плюсом» показать объем поставки, пересчитанный исходя из новой цены в пределах всего полученного аванса (суммы предоплаты + доплаты).

Чтобы было нагляднее, продемонстрируем это в условиях нашего примера. Предположим, покупатель 12.12.2015 г. нам доплатил за товар 1500 грн. Тогда сумма полученной оплаты за товар составила 13500 грн. (12000 + 1500). Оплаченными будут считаться 450 ед. товара (13500 : 30). РК исходя из версии налоговиков будет заполнен так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

12122015

Зміна вартості

Товар «А»

шт

2009

-500

20

-10000

12122015

Зміна вартості

Товар «А»

шт

2009

+450

25

+11250

Усього

1250

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

250

 

 

Если оставшаяся часть оплаты не будет перечислена на дату отгрузки последних 50 единиц товара (не охваченных) первым РК, то поставщик, по варианту налоговиков, должен будет составить еще один РК для начисления НО на эти 50 единиц товара.

По правилам же мы должны поступить так:

Шаг 1. РК отминусовать только количество в «предоплатной» НН (наша «нулевая» корректировка из ситуации 1).

Шаг 2. На дату получения частичной доплаты составить новую НН. А затем уже на оставшуюся сумму по правилу первого события (получения оставшейся суммы доплаты или отгрузки, не перекрытой «предоплатной» НН) составить еще одну НН.

o.sumcova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться