Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, февраль, 2015/№6
Печатать

Проблемная НН («незарегенная», ошибочная): как спасать НК?

Павленко Алексей, налоговый эксперт, a.pavlenko@buhgalter911.com
Обсудим пару вопросов, которые последнее время достаточно часто задают на «горячей линии» наши подписчики: — как повлиять на нерадивых поставщиков, не (своевременно) регистрирующих НН в ЕРНН, — ведь приложение Д8 к декларации по НДС с 01.01.2015 г. уже НК не защитит? — как повлиять на поставщика, если зарегистрированная в ЕРНН НН содержит ошибки?
защищаем
налоговый кредит

Безусловно, с 01.01.2015 г. покупатели оказались в «интересном» НДСном положении. Без зарегистрированной в ЕРНН и правильно оформленной НН (или РК к НН) налоговый кредит теперь уже точно не получить* (не откорректировать).

* Хотя, как вы помните, в январе налоговики указывали на необязательность регистрации НН суммой до 10 тыс. грн. (кроме подакцизной и импортной номенклатуры). По ним право на НК получатель сохраняет.

Приложение Д8, как упоминалось, с 2015 года не спасает НК покупателя от ошибок поставщика в НН / нерегистрации НН. И хотя это приложение продолжает применяться (и с формой декларации по НДС, подаваемой за январь с. г., и с новой формой**, которая будет подаваться начиная с февраля / І квартала 2015 года), проку от него теперь маловато (оно не дает право на НК). Разве что настучать налоговикам на нерадивого поставщика ☺.

** Утверждена приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 13.

Как же теперь покупателям защищать в подобных ситуациях свое право на НК?

Что предусмотрено в НКУ?

Как сейчас «позаботился» о покупателях законодатель?

Штрафы на поставщиков. С 01.01.2015 г. Законом № 71 в НКУ добавили норму (ст. 1201) о штрафах за несвоевременную регистрацию НН и РК в ЕРНН (от 10 до 50 % от суммы НДС в этих документах).

Кстати, с 01.02.2015 г. в ЕРНН должны регистрироваться все НН и РК, однако штрафы по ст. 1201 НКУ (ср. 025069200) могут применить за несвоевременную регистрацию не любых НН/РК, а только тех, которые выдаются покупателям (это подтвердили и налоговики — см. письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/999919030117).

Правда, до 01.07.2015 г. опоздание регистрации на срок до 15 дней не штрафуется. Другими словами, поставщики могут спокойно до 30 дней безнаказанно волынить — не регистрируя НН в ЕРНН ☹. Не добавляет радости и то, что с 1 января с. г. для целей отражения НК умерло правило «365 дней с даты выписки НН».

Теперь входной НДС строго нужно включать в НК по дате возникновения права на него — в общем случае, по дате первого события (хотя никто право на исправление ошибки не отменял, но это другая история). Отсрочка в 180 дней предусмотрена только для тех НН, которые поставщик несвоевременно зарегистрировал в ЕРНН (см. новую редакцию п. 198.6 НКУ). И такие, несвоевременно зарегистрированные, НН нужно включать в НК именно в периоде их несвоевременной регистрации поставщиком.

Например, НН, выписанная в январе и зарегистрированная в ЕРНН в феврале своевременно (в течение положенных 15 дней), должна быть отражена покупателем в декларации за январь. Если же эта НН зарегистрирована в феврале, но с просрочкой (например, на 16-й день), то ее уже следует включать в декларацию за февраль.

В общем, в 2015 году покупатели должны быть особо бдительны — контролировать даты выписки НН и даты их регистрации в ЕРНН, чтобы отразить НК в «правильном» периоде. Иначе проблем при проверках фискалами НК им не избежать. И особенно нужно контро­лировать НН, когда имеете дело с ненадежными/незнакомыми поставщиками.

При этом заметим: штраф — это нехилый стимул для поставщика вовремя зарегистрировать НН. Но, увы, панацеей от всех бед он не станет. Ведь, предположим, поставщик так и не зарегистрирует НН (учитывая предельный 50 %-й штраф, это, конечно, экстрим, но чего только не встречается на практике). Покупатель в таком случае права на НК не получит и наложение штрафа на поставщика ему не поможет ☹. Кроме того, штраф полагается только за несвоевременную регистрацию. Но представим, что зарегистрированная НН составлена с ошибкой. Можно ли защитить себя в таком случае?

«Д8». Еще один «НКУшный» инструмент, который поможет хоть как-то повлиять на поставщика-пофигиста, — это наличие в п. 201.10 НКУ все той же старой нормы («имени «Д8»). Напомним: она позволяет покупателю в случае нарушения продавцом порядка заполнения НН и/или регистрации ее в ЕРНН подать в течение 60 календарных дней (следующих за предельной датой подачи НДС-деки за период, в котором не предоставлена НН / нарушен порядок ее составления и/или регистрации) вместе с декларацией заявление («Д8»).

Напомним: предоставляя приложение Д8, к нему, как и прежде, следует прилагать копии товарных чеков / других расчетных документов или копии первичных документов. Поскольку декларация (вместе с «Д8») подается в электронном виде, то копии этих документов придется «переть» в налоговую нарочным. В противном случае налоговики будут иметь формальный повод «забить» на эту вашу «кляузу» («Д8»).

Впрочем, как мы упомянули, норма эта уже частично утратила «потенцию», ибо из нее выкинули фразу о том, что представление заявления («Д8») дает право отражать НК (по невыписанной, «незарегенной» или «спаплюженной» НН). То есть «Д8» теперь — только для влияния на «хамовитого» поставщика посредством его местных фискалов (его подача, как и прежде, является основанием для документальной внеплановой выездной проверки). А как скоро они смогут повлиять на то, чтобы поставщик исправил ситуацию, — неизвестно…

Фискалы, в свою очередь, если 30 дней с момента выписки НН не прошли, просто погрозят ему пальчиком. «Особливо» вредные, правда, могут наложить админштраф на должностных лиц поставщика — за нарушение налогового учета (по ст. 1631 КУоАП — в общем случае от 85 до 170 грн). Но это вряд ли кого-то сильно напугает…

А вот если 30 дней уже прошло, то тут уже возможен штраф по новой ст. 1201 НКУ (в периоде 01.02. — 01.07.2015 г. — 20 %-й и вплоть до 50 % от суммы НДС). Правда, как мы уже говорили, его наложат только за несвоевременную регистрацию.

Если же зарегистрированная НН/РК составлена с ошибкой, на поставщика этим, по идее, не повлиять ☹. Кстати, такая ситуация — для покупателя самая «стремная». Давайте посмотрим, как защитить себя в таком случае.

Конечно, есть и такая гипотеза: если поставщик зарегистрировал неправильно оформленную НН, то получается, что он не зарегистрировал правильную НН. Это значит, что к нему можно применить упомянутый штраф (ст. 1201 НКУ). Только вот, учитывая ее «натянутость», вряд ли она подтвердиться.

«Дело рук самих утопающих»

Если НН содержит ошибку, то, в общем-то, ее можно исправить при помощи РК. Тем более что соответствующие нормы с 1 февраля ввели и в Порядок № 1129. Это классно, только вот ни НКУ, ни Порядок № 1129* не содержат норм, которые бы обязали поставщика сделать это. То есть здесь все строится на уровне отношений покупателя и поставщика.

* Порядок заполнения налоговой накладной в редакции приказа Минфина от 14.11.2014 г. № 1129.

Какие же превентивные меры может принять покупатель, чтобы не попасть в подобную «халепу» с нерадивым поставщиком? Как мы уже указывали**, если есть опасность такой «подставы» со стороны контрагента (особенно это касается новых и «необстрелянных»), можно подстраховать себя в условиях договора. Записав там, например, что поставщик обязуется обеспечить составление НН без ошибок и своевременную регистрацию НН в ЕРНН (а в случае допущения ошибок в НН, поставщик обязан тут же исправить их, оформив РК и «зарегив» его в ЕРНН). Ну и обязательно предусмотрите в договоре штрафные санкции, если поставщик нарушит эти условия. Они хорошо простимулируют поставщика делать все, «как должно» и вовремя.

** См. статью «Крах Д8: чем спасать НК по НДС с 1 января» в журнале «Бухгалтер 911», 2014, № 4.

Можно также включить в договор условие об обязательном предварительном согласования «содержимого» НН с покупателем по электронным каналам связи. Сейчас такое зачастую практикуется (некоторые учетные компьютерные программы такой «обмен» электронными документами допускают). Впрочем, нормативами такая процедура не предусмотрена. Это, скорее, жест доброй воли со стороны продавца (или — одно из условий договора). Ну что ж, чем больше контрагенты будут содействовать друг другу, тем лучше (и легче). Так что будьте взаимно (в том числе, «электронно») вежливы ☺!

А в целом, первые полгода 2015-го придется покупателям особо помучиться со своим НК… А с 01.07.2015 г., когда заработает «первый» (10 %-й) штраф за просрочку регистрации, ситуация с регистрацией НН должна улучшиться, но тогда же заработает «формула регистрации НН», а это (при отсутствии у поставщика нужного значения формулы и денег для переброски на спецсчет) ситуацию наоборот усложнит.

Впрочем, всем (и в первую очередь экономике страны) будет лучше, если ЭА по НДС (вместе с его спецсчетами и формулой) депутаты до этой даты отправят «в мир иной» …

a.pavlenko@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться