Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2015/№3
Печатать

Налог на недвижимость: распаковываем «подарки под елку»

Юрий Товстопят, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Налоговая реформа не обошла стороной и этот налог. Если раньше налог на недвижимость «подчинялся» правилам, установленным ст. 265 НКУ, то теперь им «заведует» ст. 266 НКУ. Что же в ней нового по существу? Далее и предлагаем вам это выяснить.
налого-
обложение
 имущества

Теперь налог на недвижимость является составляющей налога на имущество. Однако это только внешняя сторона, не играющая существенной роли. Намного более существенным изменениям подверглась суть этого налога. Прежде всего эти изменения должны интересовать юрлиц, ведь им придется уплачивать налог уже по новым правилам.

Что же касается физических лиц, то в 2015 году они будут уплачивать налог за 2014 год. Его же налоговики начисляют по «старым» правилам, действовавшим в 2014 году. Это значит, что их пока не касается ряд фискальных нововведений (в частности, по уменьшению площади недвижимости, на которую уменьшается сумма налога).

С кого спросить?

Главная новость: к плательщикам этого налога добавили и собственников объектов нежилой недвижимости — физических лиц и юрлиц (в том числе нерезидентов). Это, понятное дело, превращает в плательщиков налога на недвижимость большинство предприятий, имеющих собственные помещения.

Напомним, что до 2015 года плательщиками налога были только собственники жилой недвижимости (их перечень см. в п.п. 14.1.129 НКУ).

Но что же понимать под объектами нежилой недвижимости? Это здания, помещения, которые не отнесены в соответствии с законодательством к жилищному фонду (п.п. 14.1.1291 НКУ). В нежилой недвижимости выделяют:

Нежилая недвижимость для целей налога на недвижимость

№ п/п

Объект

Что относится

1

2

3

1

здания гостиничные

гостиницы, мотели, кемпинги, пансионаты, рестораны и бары, туристические базы, горные приюты, лагеря для отдыха, дома отдыха

2

здания офисные

здания финансового обслуживания, административно-бытовые здания, здания для конторских и административных целей

3

здания торговые

торговые центры, универмаги, магазины, крытые рынки, павильоны и залы для ярмарок, станции технического обслуживания автомобилей, столовые, кафе, закусочные, базы и склады предприятий торговли и общественного питания, здания предприятий бытового обслуживания

4

гаражи

гаражи (наземные и подземные) и крытые автомобильные стоянки

5

здания промышленные и склады

6

здания для публичных выступлений

казино, игорные дома

7

хозяйственные (приусадебные) здания

вспомогательные (нежилые) помещения, к которым относятся сараи, хлева, гаражи, летние кухни, мастерские, уборные, погреба, навесы, котельные, бойлерные, трансформаторные подстанции и т. п.

8

прочие здания*

*Это значит, что перечень не является исчерпывающим. Не исключаем, что когда-то это может привести к спорам с налоговиками.

 

Что облагать налогом?

Как и раньше, объектом налогообложения может быть как сам объект недвижимости, так и его часть. Правда, теперь это может быть объект как жилой, так и нежилой недвижимости.

Однако вас, очевидно, интересует недвижимость, которая «выпадает» из-под объекта налогообложения. Давайте посмотрим, что к ней теперь относится (п.п. 266.2.2 НКУ).

К жилой недвижимости, не являющейся объектом налогообложения, прибавили жилую недвижимость, не пригодную для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанную таковой местным советом. В то же время в этом перечне есть и «потери» ☹. Так, «выпали» из него садовые/дачные дома, объекты недвижимости, принадлежащие физическим лицам, имеющим статус многодетных/приемных, или малообеспеченных семей, опекунов, попечителей детей.

Между тем более интересным (но, к сожалению, и более сложным) является перечень «необъектной» нежилой недвижимости. Предлагаем посмотреть на несколько самых интересных позиций.

1. Объекты нежилой недвижимости, которые используют субъекты хозяйствования малого и среднего бизнеса, осуществляющие свою деятельность в малых архитектурных формах и на рынках. Напомним, что малая архитектурная форма — это элемент декоративного или другого оснащения объекта благоустройства. К ним относятся, в частности: беседки, павильоны, навесы, уличная мебель (скамейки, лавочки, столы), другие элементы благоустройства, определенные законодательством (ч. 2 ст. 21 Закона о благоустройстве*).

* Закон Украины «О благоустройстве населенных пунктов» от 06.09.2005 г. № 2807-IV.

Нардепы уже не в первый раз употребляют термин «субъект малого, среднего бизнеса» (в частности, до 1 января в правилах проведения электронных проверок). Между тем это некорректно. Поэтому под ними следует понимать субъектов малого и среднего предпринимательства.

2. Здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий. К сожалению, законодательное определение таких зданий отсутствует. Поэтому, пока по этому поводу не появится мнение налоговиков, ориентироваться следует на классификаторы. Прежде всего на:

1) КВЭД-2010 — в нем нас интересует термин «процесс промышленного производства». Он определен как процесс переработки (механической, химической, ручной и т. п.), который используют для изготовления новой продукции, обработки товаров, бывших в употреблении, предоставления промышленных услуг и который классифицируют в секциях B «Добывающая промышленность и разработка карьеров», C «Перерабатывающая промышленность», D «Поставки электроэнергии, газа, пара и кондиционированного воздуха», E «Водоснабжение; канализация, обращение с отходами» и F «Строительство»;

2) ДК 018-2000 — в нем обратите внимание на код 1251 «Здания промышленные». К ним относятся крытые здания промышленного назначения, например, фабрики, мастерские, бойни, пивоваренные заводы, сборочные предприятия и т. п. по их функциональному назначению. Если конкретнее, то это здания предприятий машиностроения и металлообрабатывающей промышленности, черной металлургии, легкой промышленности, пищевой промышленности и т. п.

Здания — это земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или совмещенных (несуще-ограждаюших) конструкций, образующих наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, сохранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности (п.п. 14.1.15 НКУ).

Сооружения — это земельные улучшения, которые не относятся к зданиям и предназначены для выполнения специальных технических функций (п.п. 14.1.238 НКУ).

При этом интересует вопрос: как быть, если промышленное предприятие использует свои помещения не для промышленных целей? В частности, предоставляет их в аренду. Единодушного ответа пока что нет, однако предупреждаем — исключать такую недвижимость из объекта налогообложения весьма рискованно.

3. Здания, сооружения с/х товаропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в с/х деятельности. Не исключаем, что налоговики будут ссылаться на определение с/х товаропроизводителя из п.п. 14.1.235 НКУ (хотя, в идеале, его следует применять только для целей гл. 1 разд. XIV НКУ).

4. Объекты нежилой недвижимости, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов и их предприятий.

А льготы есть?

Безусловно! Вот только размер льготы значительно снизился (п.п. 266.4.1 НКУ). Сравнительную характеристику льгот (как было и как стало) вы можете найти в таблице:

Размер льготы по налогу на недвижимость

Льгота

(уменьшение базы налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица)

С 01.01.2015 г.

До того

для квартиры/квартир независимо от их количества

на 60 м2

на 120 м2

для жилого дома/домов независимо от их количества

на 120 м2

на 250 м2

для разных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности плательщика налога квартиры/квартир и жилого дома/домов)

на 180 м2

на 370 м2

 

Как видите, по сравнению со «старым» размером площади, на которую уменьшали базу налогообложения, новые величины меньше вполовину, а то и больше.

За местными советами, как и ранее, закреплено право устанавливать дополнительные льготы (обратите внимание: теперь и в отношении объектов нежилой недвижимости). При этом установлено, что льготы по налогу, уплачиваемому на соответствующей территории:

— с объектов нежилой недвижимости — устанавливают в зависимости от имущества, являющегося объектом налогообложения;

— с объектов жилой недвижимости для физических лиц — определяют исходя из их имущественного состояния и уровня доходов.

В НКУ прямо зафиксировали, что местные советы имеют право увеличивать максимальный предел жилой недвижимости, на которую уменьшается база налого­обложения.

Кстати, расширили перечень случаев, в которых льготы в отношении жилой недвижимости для физических лиц не предоставляют. В частности, это касается объекта/объектов налогообложения:

— если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер необлагаемой площади, утвержденной решением органов местного самоуправления;

— которые собственники сдают внаем.

Делаем ставки

— могут сказать местные советы: как и раньше, именно на их плечи возложена обязанность по установлению ставок налога. При этом определено, что конкретный их размер может зависеть от места расположения (зональности) и типов объектов недвижимости. Размер ставки не должен превышать 2 % размера МЗП, установленной законом на 1 января отчетного/налогового года (за 1 м2). То есть в этом году — не более 24,36 грн.

Однако нардепы предусмотрели и переходные правила (п. 33 подразд. 10 разд ХХ НКУ). На 2015 год ставки налога для объектов нежилой недвижимости, определенные в п.п. 266.5.1 НКУ, не могут превышать 12,18 грн.

В новом году местные советы получили большую свободу действий в установлении ставок налога: фиксированные размеры ставок налога, которые ранее были приведены в пп. 265.5.2 — 265.5.3 НКУ, больше не предусмотрены.

Учет и уплата

В целом правила остались без изменений. Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления-решения (в течение 60 дней со дня его вручения). Его налоговики по месту налогового адреса физлица должны направить до 1 июля года, следующего за отчетным.

Что же касается юрлиц, то им декларацию придется подать не позднее четверга 19 февраля. Уплачивается налог авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

При этом обратите внимание: плательщики налога на прибыль имеют право на уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимость по объектам нежилой недвижимости (п. 137.5 НКУ).

ср. 025069200

y.tovstopyat@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться