Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, март, 2015/№12
Печатать

Ремонт у ФЛП: расходам быть!

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
С 01.01.2015 г. перечень расходов у ФЛП-общесистемщика обновлен. Продолжая с ним разбираться, сегодня обратим внимание на «ремонтные» расходы предпринимателя: можно ли их учесть? что для этого нужно? как их отразить в Книге УДР?
расходные вопросы

Как это было … до 2015 года

До 01.01.2015 г. подавляющее большинство предпринимателей не смели даже мечтать о том, чтобы включить в расходы суммы, потраченные на ремонт основных средств. Почему так?

Дело в том, что по старым правилам в расходы можно было включить только часть суммы, потраченной на ремонт (в рамках 10 %-го ремонтного лимита). А определить эту сумму могли только те ФЛП, которые начисляли амортизацию. Разумеется, это делали лишь самые смелые, готовые отстаивать свою правоту в суде, так как налоговики всегда были против амортизации у ФЛП, равно как и против расходов на ремонт. Однако с 01.01.2015 г. ситуация в корне изменилась.

Как это стало … с 01.01.2015 г.

После изменений, внесенных в НКУ Законом № 71*, расходы на ремонт можно учесть на основании прямой нормы из  п.п. 177.4.4 НКУ.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII.

«В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся <…> другие расходы, в состав которых включаются расходы <…> на <…> ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности.»

Как видим, расходы на ремонт используемого в хоздеятельности ФЛП имущества больше никак не связаны с амортизацией. При этом есть прямая норма НКУ, согласно которой их можно отнести в расходы. Но при этом не стоит расслабляться, так как существуют определенные условия для признания потраченных сумм расходами.

Во-первых, любые расходы должны быть подтверждены документально. Поэтому предприниматель должен тщательно хранить документы, свидетельствующие о расходовании денежных средств на ремонт:

платежные поручения, чеки, квитанции и т. п., подтверждающие факт покупки материалов;

акты о списании материалов на ремонт (можно в произвольной форме) — если ремонт осуществляется собственными силами;

акт выполненных работ, подписанный подрядчиком, — если ремонт производит сторонняя организация (вместо акта можно использовать счет);

— платежные документы об оплате услуг сторонней организации по ремонту.

Во-вторых, нужно иметь доказательства того, что ремонтируемое имущество действительно используется в хозяйственной (предпринимательской) деятельности ФЛП. Для этого можно издать приказ (в произвольной форме с подписью предпринимателя) об использовании определенного имущества (автомобиля, здания, оборудования или др.) в хоздеятельности. Хорошо бы заручиться и иными документами, подтверждающими данный факт. Об этих нюансах — далее.

Ремонт автомобиля

Что касается автомобилей, то их использование в хоздеятельности подтверждается, кроме всего прочего, ТТН и путевыми листами (или первичными документами — их аналогами, поскольку, напомним, типовые формы путевых листов «ушли со сцены»).

Если автомобиль используется не только в предпринимательской деятельности, но и в личных целях физлица (что можно отследить по путевым листам / их аналогам и показателям пробега автомобиля), то, опираясь на сложившуюся практику, можно с уверенностью утверждать, что налоговики будут против расходов на ремонт такого авто.

Хотя в НКУ, обратите внимание, никакого ограничения на этот счет нет (не сказано «ремонт имущества, используемого только/исключительно в хоздеятельности»). Подробнее о расходах на ремонт и техобслуживание авто мы говорили в «Бухгалтер 911», 2015, № 10.

Ремонт помещения

Издавна налоговики настаивают на том, что помещение, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, должно принадлежать к нежилому фонду. Поэтому если вы работаете в офисе-квартире, шансы отнести на расходы затраты на ее ремонт невелики.

В принципе, помещение жилого фонда иногда можно перевести в нежилой. Но процедура эта и длительная, и затратная. Поэтому если заниматься таким переводом в целях экономии (только для того, чтобы отнести на расходы стоимость ремонта квартиры), то игра вряд ли будет стоить свеч.

Ремонт оборудования

Использование оборудования (к примеру, компьютера, станков, швейных машин, витрин, телефонных аппаратов и т. п.) подтверждается, так сказать, воочию: наличием этого оборудования на рабочем месте во время проверки.

При этом осторожным предпринимателям следует использовать это оборудование только в предпринимательской деятельности и не использовать в личных целях. Тут так же, как и с автомобилем. Особенно это касается телефонов.

Свое и арендованное

Часто контролеры пытаются исключить из расходов суммы, потраченные на ремонт арендованного имущества, поэтому давайте еще раз обратимся к формулировке п.п. 177.4.4. НКУ на предмет того, есть ли там какое-либо ограничение по аренде. Как видим, такого ограничения нет.

Поэтому ремонт арендованного имущества можно ставить в расходы наряду с ремонтом собственного. С этим, кстати, согласна и ГФСУ («свежее» мнение на этот счет налоговики высказали в разделе 104.05 ЗІР).

«Физическое лицо — предприниматель, использующее в своей хозяйственной деятельности собственное имущество, которое прямо связано с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, имеет право включать в расходы стоимость ремонта (улучшения) имущества <>

При этом стоимость ремонта (улучшения) арендованного имущества физическое лицо — предприниматель имеет право включать на основании хозяйственных договоров, в которых предусмотрены условия эксплуатации и ремонт.»

Последнее предложение означает: в договоре аренды нужно отдельно указать, что ремонт осуществляется за счет арендатора! Только тогда налоговики не будут спорить с тем, что ремонт арендованного имущества — это расходы ФЛП-арендатора.

Но тут возникает неприятный момент, касающийся ремонта собственного имущества, которое сдается в аренду. Было время, когда налоговики в похожей ситуации высказывали абсурдное мнение, мол имущество, которое мы сдаем в аренду, нами не используется. Но суды в подобных случаях всегда становились на сторону предпринимателей. Разумеется, если последние профессионально занимались арендой (т. е. в перечне их видов деятельности были соответствующие коды КВЭД, например, по КВЭД-2010 — это 68.20, 77.1 — 77.3,  в зависимости от того, какое имущество сдается в аренду).

И такая позиция судов понятна, ведь сдача имущества в аренду — это деятельность, приносящая доход, т. е. ничто иное как предпринимательская деятельность. Поэтому совершенно ошибочно утверждать, что имущество, сданное в аренду, не используется в хоздеятельности ФЛП: оно используется и приносит доход.

Дополнительным аргументом «за» расходы может стать оговорка в договоре аренды: «ремонт имущества производится за счет арендодателя».

Когда записывать расходы на ремонт в Книгу УДР?

Если ремонт производится сторонней организацией «под ключ», то, на наш взгляд, стоимость такого ремонта можно записать в Книгу УДР в момент уплаты денег подрядчику, даже если это предоплата. Дожидаться, пока ремонт закончат и будет подписан акт, необязательно, ведь с 01.01.2015 г. в НКУ больше нет нормы, которая бы запрещала предпринимателям включать в расходы авансовые
платежи.

Но осторожным предпринимателям лучше все же дождаться окончания ремонта и подписания акта. Ремонтные расходы следует вносить в графу 8 Книги УДР.

В случае, когда ремонт осуществляется собственными силами, расходы на покупку ремонтных материалов смелые предприниматели могут сразу (в момент оплаты) ставить в графу 8 Книги УДР. А осторожным советуем это сделать после того, как материалы будут переданы в ремонт (оформить их передачу можно актом произвольной формы о списании материалов на ремонт конкретного используемого в хоздеятельности объекта).

v.miroshnichenko@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться