Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, май, 2015/№18-19
Печатать

Возвратная финпомощь: учетные и отчетные вопросы 2015 года

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Налоговая реформа одним махом отправила в небытие налоговоприбыльные правила учета возвратной финпомощи*. Вот только так прощаться, как свидетельствуют пореформенные будни, было не совсем правильно. До сих пор у пользователей портала buhgalter911.com продолжают возникать вопросы по теме**. Что ж, самое время отправить в небытие и их. Давайте же пройдем этот путь вместе!
налог на прибыль, переходные вопросы, 1ДФ, отчет о льготах

* «Освежить» их в памяти можно с помощью статьи «Возвратная финпомощь: шпаргалка» в журнале «Бухгалтер 911», 2014, № 2.

** Основные вопросы, связанные с «переходной» возвратной финпомощью, были рассмотрены в статье «Возвратная финпомощь: в поисках плавного перехода» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 5.

Кто не знает, что в новый год нужно входить без долгов, сейчас дорого за это расплачивается. В частности, наиболее пострадавшими оказались те, кто по состоянию на 31.12.2014 г. имел обязательства по полученной возвратной финпомощи (далее — ВФП) перед неплательщиками налога на прибыль (или «необычными» его плательщиками). Им ГФСУ отказала уменьшать финрезультат до налогообложения на сумму возвращенной после нового года ВФП***. А доходы-то при ее получении показаны были…

*** Подробности — в статье «Переходная» возвратная финпомощь: налоговики фискалят» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 6.

ВФП от учредителя: как быть с 365 днями?

Напомним: ранее абз. 4 п.п. 135.5.5 НКУ предусматривал 365-дневный период, на протяжении которого ВФП, полученная от учредителя/участника предприятия, не подлежала ни отражению в составе доходов, ни начислению условных процентов на нее.

Если же нарушили этот срок — тогда приходилось руководствоваться теми или иными правилами налогообложения в зависимости от статуса учредителя/участника. Если точнее — от того, был ли он плательщиком налога на прибыль (и если был, то не льготником ли).

Часто задают вопрос: как же быть с этим правилом «на Рубиконе»? Да очень просто: если по состоянию на 31.12.2014 г. 365 дней не прошло, тогда забудьте о нем вообще. Почему? Ведь действовало такое правило до этой даты (включительно). После нового года оно (вместе с другими себе подобными) стало историей. То есть даже если вы до сих пор не вернули такую ВФП, а 365-дневный срок истек, к примеру, в апреле этого года, пользуйтесь себе на здоровье и дальше позаимствованными средствами (если, конечно же, учредитель не против ☺) и не думайте ни о каких налоговых последствиях. Их попросту нет!

В Отчете о суммах налоговых льгот при этом ничего уже показывать не нужно. «Учредительская» ВФП-льгота с кодом 11020226 канула в Лету вместе со старыми налоговыми правилами учета ВФП.

А если по состоянию на 31.12.2014 г. такой срок успел сплыть? Тогда есть два варианта:

1. Если ваш заимодатель — плательщик налога на прибыль на общих основаниях, в свои доходы вы обязаны были включить условно начисленные проценты за весь период пользования ВФП. Внимание: с нового года начислять их прекращаете! Хоть помощь вернули, хоть нет — подобного правила уже не существует!

2. Если ваш заимодатель — неплательщик налога на прибыль или пользовался льготами по этому налогу, тогда по истечении 365-дневного срока вы должны были включить сумму полученной ВФП в свои налоговые доходы. Отразить расходы при возврате ВФП, как вы понимаете, уже не получится (консультация налоговиков из подкатегории 102.08.06 ЗІР распространяется и на этот случай).

«Миграция» ОС ↔ ЕН

Правила учета ВФП плательщиками ЕН в общем-то совсем не изменились. Здесь статус заимодателя вообще не играет никакой роли. Значение имеет только то, истек ли 365-дневный срок со дня получения ВФП.

Установлен такой срок п.п. 3 п. 292.11 НКУ. Будьте внимательны: в отличие от аналогичного по своей продолжительности «прибыльного» срока, этот ЕН-срок «живее всех живых»! Если работаете на ЕН, считаться с ним придется (если не хотите платить ЕН «с воздуха»).

ЕН → ОС. Итак, что же будет, если вы решите уйти с «упрощенки» на общую систему? Если на последний день квартала вашего пребывания на ЕН 365 дней не прошло — отлично! У вас не будет ни единоналожного дохода, ни дохода при пребывании на общей системе. Дело в том, что новые правила обложения налогом на прибыль ориентируются на бухучет. А там никаких доходов в таком случае не может быть в принципе.

ОС → ЕН. Если же вы перешли (или собираетесь перейти) с общей системы на упрощенную, то именно для вас налоговики приготовили приятнейшие новости! Правило 365 дней распространяется исключительно на ВФП, полученную при пребывании на упрощенной системе. То есть, если вы получили ее еще будучи на общей системе обложения, поводов для беспокойства нет. Даже если не погасите свою задолженность по окончании 365-дневного срока, никаких ЕН-доходов вам показывать не придется (см. консультацию налоговиков в подкатегории 108.01.02 ЗІР).

Датой получения дохода плательщика ЕН является поступление средств юрлицу как плательщику ЕН. Таким образом, юрлицо, получившее ВФП в период пребывания на общей системе, в случае перехода на упрощенную систему налогообложения не включает такие средства в доход плательщика ЕН.

Форма № 1ДФ

Если предприятие получило ВФП от физлица, то в квартале ее возврата не забудьте указать возвращенную сумму в разделе I (в графах 3а и 3) формы № 1ДФ с признаком дохода «153». Важно! При заполнении раздела II возвращенные суммы ВФП не учитываем, ведь данные суммы ни НДФЛ, ни ВС не облагаются.

Бухучет ВФП

Итак, если вы «связались» с ВФП уже в этом году, то знать вам о ней нужно только то, как ее отражать в бухучете. Если, конечно, вы неплательщик ЕН или собираетесь им стать. Давайте же рассмотрим порядок учета у обеих сторон. При этом исходить будем из того, что предприятие не руководствуется МСФО.

Заемщик. При получении ВФП он не включает ее в состав доходов. Ведь согласно п. 5 П(С)БУ 15 возникновение дохода должно быть связано с увеличением собственного капитала. В нашем же случае ничего подобного не происходит (ведь одновременно с получением актива — денежных средств на такую же сумму происходит и увеличение кредиторской задолженности).

При возврате суммы ВФП о расходах говорить не приходится. Подтверждение тому — п. 6.3 П(С)БУ 16, согласно которому погашение полученных займов в состав расходов не включают.

Получается, что ни доходы, ни расходы как при получении, так и при возврате ВФП не возникают. Значит, учет подобных операций ограничивается поступлением денежных средств от заемщика (с одновременным увеличением кредиторской задолженности) и их выбытием (и соответственно погашением такой задолженности).

Как учитывать денежные средства, уверены, вы прекрасно знаете ☺. Осталось разобраться с кредиторской задолженностью.

Если речь о краткосрочном займе, задолженность по нему, как нам кажется, наиболее целесообразно отображать по субсчету 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

В принципе, допустимо и использование счета 60 «Краткосрочные займы». В его рамках вы можете открыть отдельный субсчет, на котором будете учитывать задолженность по полученной краткосрочной ВФП.

Теперь перейдем к учету долгосрочной задолженности. И здесь вы также не лишены права выбора. Заключается он в возможности использования счетов:

50 «Долгосрочные займы». Вернее, его субсчета 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте». На нем отражают суммы долгосрочной задолженности относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков) в гривне. Считаем, что этот субсчет больше подходит для учета процентных займов;

55 «Прочие долгосрочные обязательства». Обратите внимание: это единственный счет, о предназначении которого для учета ВФП прямо говорит сама Инструкция № 291****. Поэтому, по нашему мнению, именно он больше подходит для учета беспроцентных займов (которым и является ВФП).

**** Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Когда до погашения задолженности по ВФП на дату баланса остается меньше 12 календарных месяцев, ее необходимо переклассифицировать из долгосрочной в краткосрочную. После этого сумма задолженности попадет в кредит субсчета 611 «Текущая задолженность по краткосрочным обязательствам в нацвалюте».

Заимодатель. Предоставляя ВФП, он не несет расходов, ведь для их признания в бухучете согласно п. 6 П(С)БУ 16 требуется одновременное уменьшение собственного капитала. Но этого не происходит, ведь отток денежных средств сопровождает равновеликое увеличение дебиторской задолженности.

Возврат денег заемщиком, в свою очередь, не приводит к увеличению дохода. Все потому, что п. 6.5 П(С)БУ 15 прямо предусматривает: суммам в погашение займа путь в доходы не лежит.

Как и заемщик, заимодатель не имеет оснований отражать ни доходы, ни расходы при предоставлении и возврате ВФП. Поэтому задача бухучета — отобразить движение денежных средств и возникновение, а также последующее погашение дебиторской задолженности.

С учетом задолженности все немного проще, чем у заемщика. Все дело в том, что здесь нет особых вариантов для маневра.

Долгосрочную задолженность наиболее логично отображать на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность». А вот краткосрочной, по нашему мнению, прямая дорога на субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

До погашения долгосрочной задолженности по предоставленной ВФП на дату баланса осталось менее 12 календарных месяцев? Самое время для проводки Дт 377 — Кт 183.

Осталось закрепить изложенное выше корреспонденцией бухгалтерских счетов.

Учет краткосрочной задолженности по ВФП

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

Учет у заемщика

1

Получена ВФП

30000,00

311

685 (607)

2

Возвращена сумма ВФП*

30000,00

685 (607)

311

Учет у заимодателя

1

Предоставлена ВФП

30000,00

377

311

2

Возвращена ВФП заемщиком**

30000,00

311

377

Учет долгосрочной задолженности по ВФП

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

Учет у заемщика

1

01.04.2014

Получена ВФП

30000,00

311

55

2

30.04.2014

Переведена долгосрочная кредиторская задолженность в состав текущей

30000,00

55

611

3

30.04.2015

Возвращена сумма ВФП*

30000,00

611

311

Учет у заимодателя

1

01.04.2014

Предоставлена ВФП

30000,00

183

311

2

30.04.2014

Переведена долгосрочная дебиторская задолженность в состав текущей

30000,00

377

183

3

30.04.2015

Возвращена ВФП заемщиком**

30000,00

311

377

* Если получение ВФП имело место в прошлом году, то плательщик налога на прибыть отражал в налоговом учете доход:
— в сумме полученной ВФП на конец того налогового (отчетного) периода, в котором ее получил, — если ВФП предоставил неплательщик / «необычный» плательщик налога на прибыль;
— в виде условных процентов, начисленных на сумму ВФП на конец каждого налогового (отчетного) периода 2014 года, — если заимодатель является плательщиком налога на прибыль.

** Никаких налоговых последствий при этом для заимодателя не было предусмотрено ни старыми, ни новыми правилами налогообложения.

y.tovstopyat@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться