* Курс евро по состоянию на 20.03.2016 г. составлял 3020,0342 грн. за 100 €.
…А если талоны, выданные покупателям в І квартале, не были «отоварены» до Дня смеха, тогда продавцам топлива будет уж точно не до смеха… Объясним все по порядку, «перемыв косточки» тем налогам, с которыми приходится сталкиваться продавцам ГСМ.
«Розничный» акциз
5 % — это слишком просто, — решили законодатели, установив с 01.01.2016 г. ставку «розничного» акциза при продаже топлива в размере 0,042 €/л. Благо хоть в 15-градусные литры переводить не заставляют… Любой физический отпуск топлива с АЗС или автомобильной станции с этой же даты уже безапелляционно подлежит обложению «розничным» акцизом. При этом курс € согласно требованиям абз. 2 п. 217.3 НКУ берется по официальному курсу гривни к €, установленному НБУ, который действует на двадцатый день месяца, предшествующего отчетному кварталу. Такой курс (а значит, и ставка) остается неизменным в течение отчетного квартала.
С отчетностью — проблема: форму декларации под новую ставку до сих пор не приспособили**. С отражением суммы «розничного» акциза в фискальных кассовых чеках — и вовсе головоломка. А с 01.04.2016 г. действует еще и новая ставка «розничного» акциза…
** Как правильно выкрутиться — читайте в статье «Дека по «розничному» акцизу за январь: обходим «подводные камни» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 7). Описанные в статье рекомендации были актуальны для отчетности как за февраль, так и, судя по всему, за март.
При этом продажа топливных талонов будет сопровождаться еще и вот какой проблемой: если талон, оплату топлива по которому покупатель осуществил на условиях І квартала, полностью отоварен в оном не был, то следует провести перерасчет. И здесь открываются следующие варианты:
1. Обязать покупателя доплатить образовавшуюся разницу.
2. Оплатить излишне образовавшиеся налоговые обязательства по «розничному» акцизу самостоятельно. Идеологически такой подход неверный, но на практике тем не менее широко применим (дабы не отпугивать покупателей подобными перерасчетами).
3. «Впихнуть» в остаток оплаченной суммы и сумму «розничного» акциза по новой ставке, «переиграв» структуру стоимости топлива. Вследствие этого на сумму такого роста уменьшить часть стоимости топлива, остающуюся в распоряжении продавца + сумму НО по НДС. Последнее повлечет необходимость составления РК к НН, которую в ЕРНН будет обязан зарегистрировать… покупатель (ведь сумма за вычетом «розничного» акциза, подлежащая указанию в НН, вследствие таких «пертурбаций» уменьшится).
Для того чтобы избежать подобных проблем в будущем, рекомендуем договариваться с покупателем о том, что талоны должны быть полностью использованы в течение одного квартала (пока ставка «розничного» акциза не меняется).
А вот банальное подорожание топлива в течение квартала к необходимости перерасчета «розничного» акциза не приведет. Хотя на НДС-обязательства повлияет, но это уже совсем другая история.
Топливный акциз***
*** Об особенностях, предусмотренных для продавцов топлива по талонам в части топливного акциза, вы могли прочесть в статье «Горюче-топливный акциз: продолжаем анализировать» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 12).
С 01.04.2016 г. СЭАРТ заработала «на полную катушку», т. е. теперь регистрировать АН возможно лишь в том случае, если у продавца топлива для этого достаточно регистрационного лимита по суперформуле. Освобождение от штрафов за несвоевременную регистрацию АН или РК к ним также в прошлом. Но это тема для отдельного разговора. Продавцы топливных талонов из всего этого должны извлечь такой урок: уплачивать топливный акциз придется лишь в том случае, если (1) на полученное и уже реализованное топливо вовремя не были зарегистрированы входящие АН и РК; (2) оплошности допущены при проведении инвентаризации согласно п. 9 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.
И если электронный счет придется-таки пополнять, сумму акциза, приходящуюся на реализованное топливо, для которого недостаточно реглимита, необходимо рассчитывать по ставкам, приведенным в п.п. 215.3.4 НКУ (т. е. по «обычной» ставке акциза, а не «розничной»).
НДС
Запомните: даты выписки НН и АН не привязаны друг к другу. Они могут совпадать, но каждая определяется по прописанным для нее правилам.
НДС на сумму «розничного» акциза не начисляем****! НН выписываем на сумму за минусом «розничного» акциза! В случае с предоплатой разница суммы полученной предоплаты топлива и суммы, отраженной при этом в НН, должна соответствовать плановой сумме «розничного» акциза.
**** Как быть покупателю, если продавец сделал это по ошибке, мы рассматривали на примере 2015 года в статье «Поставщик ошибся в расчетах НДС при продаже топлива: как быть покупателю?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 9).
А чтобы плановая сумма соответствовала фактической, нужно, повторимся, чтобы талоны были полностью использованы в течение одного отчетного квартала. Нарушите это требование — столкнетесь с корректировками!