Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, февраль, 2016/№7
Печатать

Отчет о льготах vs «Годовики» по прибыли

Шевчук Михаил, налоговый эксперт, m.shevchuk@buhgalter911.com
«Как в отчете о льготах отразить не перекрытый по результатам 2015 года убыток 2014 года?» — данный вопрос мы получили от пользователя портала buhgalter911.com. Давайте же разберемся!

Налоговая льгота — это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога или сбора, уплата им налога или сбора в меньшем размере при наличии оснований для этого ( п. 30.1 НКУ). Такими основаниями могут быть особенности, характеризующие (1) определенную группу налогоплательщиков; (2) вид их деятельности; (3) объект налогообложения; (4) характер и общественное значение осуществляемых расходов.

Предельный срок для подачи отчета о суммах налоговых льгот, установленный п. 3 Порядка № 1233, миновал во вторник, 9 февраля. Тем не менее обязанность относительно его подачи остается актуальной для «годовых» плательщиков, которым ГФСУ позволяет отчитываться о полученных льготах вместе с подачей годовой налоговой декларацией (подкатегория 102.23.01 ЗІР), т. е. не позднее понедельника, 29 февраля.

Но является ли «минус» по НПП налоговой льготой? Как свидетельствует Справочник налоговых льгот*, является. Правда, заметим: такой льготой плательщик воспользуется только в том случае, если старые убытки реально «сыграли» в уменьшение объекта обложения налогом. При этом, если предположить, что убытки-2014 были частично покрыты, но прибыли-2015 не хватило, чтобы «погасить» их в полном объеме, сумму льготы нужно признать в размере объекта обложения НПП отчетного года (об этом свидетельствует и старая консультация в категории 502.05 ЗІР). Именно ее следует перенести в отчет о суммах налоговых льгот — 2015.

* Справочник № 77/2 прочих налоговых льгот по состоянию на 01.01.2016 г., доведенный письмом ГФСУ от 28.12.2015 г.

Представим, что плательщиком по итогам 2014 года был получен «минус» по НПП в размере 50 тыс. грн. При этом в 2015 году он получил прибыль в размере 30 тыс. грн. Исходить будем из предположения, что плательщик является «обычным» предприятием и для обложения прибыли использует основную ставку налога. В таком случае сумма льготы составит 5400 грн. (30000 грн. х 18 %). При этом заполнить отчет необходимо будет следующим образом:

Порядок заполненного отчета о льготах

Код податку, збору

11021000**

Найменування податку, збору

Податок на прибуток приватних підприємств

Код пільги згідно з довідником пільг

11020301***

Найменування податкової пільги

Фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» цього Кодексу

Сума податкових пільг, гривень

усього

5400

у тому числі з державного бюджету

5400

Строк користування податковими пільгами у звітному періоді

дата початку

01.01.2015****

дата закінчення

31.12.2015

Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень

усього

—*****

у тому числі з державного бюджету

** Эту и следующую графы заполняем согласно Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.2011 г. № 11.

*** Эту и следующую графы заполняем согласно соответствующему Справочнику налоговых льгот (№ 77/1 или 77/2).

**** Согласно абз. 6 п. 4 Порядка № 1233 в случае, если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его завершения, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.

***** Эту и следующую графы заполняем в случае целевого использования льгот, если таковое предусмотрено условиями предоставления льготы.

Если льготы… нет в Справочнике

«Для более полного понимания» льготно-отчетной темы отметим, что по мнению налоговиков, в Справочнике налоговых льгот указаны все виды налоговых льгот (см. категорию 102.22 ЗІР). Поэтому, если вы не находите в нем той или иной позиции, то можно ожидать, что налоговики подобную сумму льготой не считают. Как результат, вносить ее в отчет не нужно.

Льготы по НПП можно найти как в Справочнике № 77/1 (раздел «Пільги з податку на прибуток підприємств»), так и в Справочнике № 77/2 (подразделы «Звільнення від сплати податку учасників Угод» и «Інші пільги з податку на прибуток підприємств» раздела «Пільги з податку на прибуток підприємств»).

Правда, заметим: отчет заполняется нарастающим итогом. Поэтому, если вы, к примеру, пользовались льготой в начале года, а затем перестали, отчет придется заполнять до конца такого года.

«Льготное» приложение ПЗ

Прибыль/убыток от деятельности, подпадающей под освобождение от НПП, определяют согласно приложению ПЗ к строке 05 ПЗ декларации (см. подкатегорию 102.23.01 ЗІР). Заполняется оно так: в разрезе льготных видов деятельности* сюда попадают следующие показатели:

* В то же время, как вы помните, основаниями для применения льгот могут быть особенности, характеризующие не только вид деятельности плательщика, но и, как в рассматриваемом ранее случае, объект налогообложения.

— прибыль/убыток от деятельности, прибыль от которой освобождена от налогообложения;

— разницы, (1) увеличивающие и (2) уменьшающие финрезультат до обложения.

После этого в строке 05 приложения определяют общий результат (прибыль или убыток) от всех льготных видов деятельности, и показатель этой строки переносят в аналогичную по номеру строку самой декларации. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным.

Если льготных видов деятельности вы не проводите, то и заполнять это приложение вам не нужно. Но, как вы уже убедились (см. выше), налоговые льготы связаны не только, собственно, с льготными видами деятельности. При этом для отражения «старых» убытков служит «общее» приложение РІ (а не ПЗ).

ГФСУ, отвечая на вопрос, какие плательщики НПП имеют льготы в обложении этим налогом (категория 102.22 ЗІР), вспомнили почему-то только те, которые предусмотрены ст. 142 НКУ. Но, как вы понимаете, такой ответ недостаточно полный.
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться