Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, ноябрь, 2016/№48
Печатать

Договоры комиссии: учетный путеводитель

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Комиссионные отношения не теряют своей актуальности «зимой и летом» , о чем свидетельствуют вопросы читателей нашего журнала. Поэтому в данной статье освежим в памяти основные учетные моменты, связанные с договорами комиссии.
комиссия на продажу/покупку, бухгалтерский учет

Начнем с того, что «изюминка» договора комиссии и одновременно его суть — в том, что, собственно, покупку/продажу осуществляет не само заинтересованное в них лицо. Вместо него, по его поручению и за его счет, это делает другое лицо, которое, правда, действует от своего имени. Сторонами договора комиссии являются:

комитент — лицо, в интересах которого совершаются сделки;

комиссионер — лицо, совершающее сделки в интересах комитента.

Экономические выгоды от покупки/продажи товаров по договору комиссии принадлежат, главным образом, комитенту. Комиссионер же получает за свои услуги комиссионное вознаграждение.

Далее предлагаем вашему вниманию учет комитентом и комиссионером операций в рамках договоров комиссии на продажу и на покупку.

Договор комиссии на продажу

По такому договору комитент поручает комиссионеру реализовать товар. Об учете комитента/комиссионера в рамках такого договора вы можете узнать в следующей таблице.

Порядок учета по договору комиссии на продажу

Порядок учета

Комитент

Комиссионер

Учет товаров

Отражает переданные комиссионеру товары на субсчете 283 «Товары на комиссии»

Отражает товары, полученные от комитента, на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию»*

Учет доходов от реализации товаров и списания их себестоимости

Отражает доход в размере стоимости реализации таких товаров на дату отгрузки комиссионером товаров покупателю (Дт 361 — Кт 702). Одновременно списывает их балансовую стоимость (Дт 902 — Кт 283)

Включает стоимость реализованных товаров на дату их отгрузки покупателям в состав доходов (Кт 702). Одновременно доход от реализации товаров уменьшает на сумму поступлений по договору комиссии в пользу комитента (Дт 704)

Учет комиссионного вознаграждения

Отражает расходы, связанные с выплатой комиссионного вознаграждения, в составе расходов на сбыт (Дт 93) на дату подписания акта**

Отражает сумму комиссионного вознаграждения в составе доходов в момент подписания акта** (Кт 703). Одновременно с признанием дохода списывает себестоимость посреднических услуг (Дт 903)

* Стоимость, по которой комиссионер учитывает товар в забалансовом учете, не обязательно должна совпадать с учетной стоимостью товара у комитента. Комиссионер в большинстве случаев учитывает товар по продажной стоимости, т. е. по цене, по которой тот должен быть продан покупателю.

** Этот момент может совпасть с датой подписания отчета комиссионера.

Пример. Комитент по договору комиссии на продажу передал комиссионеру товар балансовой стоимостью 30000 грн. Согласно договору комиссионер обязуется продать его по цене 42000 грн. (в том числе НДС — 7000 грн.).

Допустим, что и комитент, и комиссионер — плательщики НДС.

Комиссионное вознаграждение составляет 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Согласно условиям договора его сумму комиссионер удерживает из выручки от реализации товара. Расходы комиссионера, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии (себестоимость комиссионной услуги), равны 600 грн.

Как отразить указанные операции в учете? Смотрите таблицу.

Бухучет операций по договору комиссии на продажу

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Учет у комитента

1

Отгрузили товар комиссионеру

283

281

30000,00

2

Отразили налоговые обязательства по НДС

(исходя из предполагаемой цены продажи товаров)

643

641/НДС

7000,00

3

Комиссионер отгрузил товар покупателю. Отразили задолженность комиссионера перед комитентом (на основании отчета комиссионера)

361

702

42000,00

4

Списали отраженную ранее сумму налоговых обязательств по НДС

702

643

7000,00

5

Списали себестоимость реализованного товара

902

283

30000,00

6

Получили денежные средства от комиссионера в оплату за товар (за минусом комиссионного вознаграждения)

311

361

40800,00

7

Отразили налоговый кредит по НДС со стоимости услуг комиссионера (при наличии зарегистрированной налоговой накладной)

641/

НДС

644

200,00

8

Составили акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг

93

685

1000,00

9

Списали отраженную ранее сумму налогового кредита по НДС

644

685

200,00

10

Произвели зачет задолженностей с комиссионером

685

361

1200,00

11

Отнесли на финансовый результат:

— доход от реализации товара

702

791

35000,00

— себестоимость реализованного товара

791

902

30000,00

— вознаграждение комиссионера

791

93

1000,00

Учет у комиссионера

1

Получили товары от комитента

024

42000,00*

2

Отразили налоговый кредит по НДС

(при наличии зарегистрированной налоговой накладной)

641/

НДС

644

7000,00

3

Отгрузили товары покупателю

361

702

42000,00

4

Отразили налоговые обязательства по НДС

702

641/

НДС

7000,00

5

Списали стоимость реализованного товара с забалансового учета

024

42000,00

6

Составили отчет комиссионера, на основании которого отразили задолженность перед комитентом:

— на стоимость реализованного товара без НДС

704

685

35000,00

— на сумму НДС

644

685

7000,00

7

Получили оплату за товар от покупателя

311

361

42000,00

8

Отразили налоговые обязательства по НДС в части комиссионного вознаграждения

643

641/

НДС**

200,00

9

Перечислили денежные средства комитенту за реализованный товар (за вычетом суммы комиссионного вознаграждения)

685

311

40800,00

10

Отразили доход в сумме комиссионного вознаграждения (по дате составления акта приемки-передачи результатов предоставленных услуг)

361/к

703

1200,00

11

Списали отраженную ранее сумму налоговых обязательств по НДС

703

643

200,00

12

Списали себестоимость посреднической услуги

903

23

600,00

13

Отразили удержание комиссионного вознаграждения

685

361/к

1200,00

14

Отнесли на финансовый результат:

— доход в виде комиссионного вознаграждения

703

791

1000,00

— себестоимость посреднической услуги

791

903

600,00

— доход от реализации товаров

702

791

35000,00

— вычеты из дохода

791

704

35000,00

* Комиссионер отражает принятый товар в забалансовом учете исходя из его продажной стоимости с учетом НДС.

** По условиям примера комиссионное вознаграждение комиссионер удерживает из выручки, а не получает отдельным платежом от комитента. Поэтому налоговые обязательства по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения безопаснее начислить на дату получения от покупателя средств за проданный товар. Ведь именно эта дата будет являться для комиссионера первым событием.

Договор комиссии на покупку

Такой договор предусматривает, что одна сторона (комиссионер) приобретает по поручению другой стороны (комитента) товарно-материальные ценности за вознаграждение от своего имени, но за счет комитента.

Основные учетные нюансы операций в рамках договора комиссии на покупку найдете в следующей таблице.

Порядок учета по договору комиссии на покупку

Порядок учета

Комитент

Комиссионер

Учет средств, направленных на закупку товаров

Отражает суммы таких средств по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам»

Отражает суммы таких средств по кредиту субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Учет приобретенных товаров

Зачисляет полученное от комиссионера имущество в состав запасов (Дт 20, 28 и т. д.) или необоротных активов (Дт 15) по первоначальной стоимости

Отражает имущество, приобретенное для комитента, на забалансовом субсчете 025 «Материальные ценности доверителя»

Учет комиссионного вознаграждения

Не увеличивает на сумму комиссионного вознаграждения первоначальную стоимость запасов или необоротных активов, которые приобрел при помощи комиссионера. Эту сумму он отражает в составе расходов (Дт 949 или 977) по дате акта*

Показывает сумму комиссионного вознаграждения в составе дохода в момент подписания акта* (Кт 703). Одновременно с признанием дохода списывает себестоимость посреднических услуг (Дт 903)

* Этот момент может совпадать с датой подписания отчета комиссионера.

Пример. Комиссионер получил поручение приобрести товар определенной номенклатуры, общая стоимость которого не превышает 27000 грн. (в том числе НДС — 4500 грн.). Комиссионер выполнил поручение по договору комиссии должным образом.

Сумма комиссионного вознаграждения составила 1320 грн. (в том числе НДС — 220 грн.). Эта сумма перечислена комиссионеру после составления акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг. Расходы комиссионера, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии (себестоимость комиссионной услуги), составили 360 грн.

Смотрите, как такие операции отразить в учете комитента и комиссионера:

Бухучет операций по договору комиссии на покупку

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Учет у комитента

1

Перечислили комиссионеру средства для покупки товара

371

311

27000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

(при наличии зарегистрированной налоговой накладной)

641/

НДС

644

4500,00

3

Получили товар от комиссионера

281

631

22500,00

4

Списали сумму ранее отраженного налогового кредита по НДС

644

631

4500,00

5

Произвели зачет задолженностей

631

371

27000,00

6

Подписали акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг

949

685

1100,00

7

Отразили налоговый кредит по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения (при наличии зарегистрированной налоговой накладной)

641/

НДС

685

220,00

8

Перечислили вознаграждение комиссионеру

685

311

1320,00

9

Отнесли на финансовый результат расходы в виде вознаграждения комиссионеру

791

949

1100,00

Учет у комиссионера

1

Получили средства от комитента для приобретения товара

311

685

27000,00

2

Начислили налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

4500,00

3

Получили товар от поставщика

025

27000,00*

4

Отразили сумму налогового кредита по НДС

(при наличии зарегистрированной налоговой накладной)

641/

НДС

644

4500,00

5

Отразили задолженность перед поставщиком за товар

685

631

27000,00

6

Перечислили поставщику оплату за товар

631

311

27000,00

7

Передали товар комитенту

025

27000,00

8

Списали отраженные ранее суммы налогового кредита и налоговых обязательств по НДС

644

643

4500,00

9

Подписали акт предоставленных посреднических услуг

361

703

1320,00

10

Отразили налоговые обязательства по НДС

703

641/НДС

220,00

11

Списали себестоимость посреднической услуги

903

23

360,00

12

Получили комиссионное вознаграждение

311

361

1320,00

13

Отнесли на финансовый результат:

— доход в виде комиссионного вознаграждения

703

791

1100,00

— себестоимость посреднической услуги

791

903

360,00

* В забалансовом учете комиссионера принятый товар отражают исходя из его полной стоимости с учетом НДС.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться