Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, октябрь, 2016/№44
Печатать

Подводим итоги инвентаризации: что показать в учете?

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Предположим, с инвентаризацией покончено. Но теперь перед бухгалтером возникает следующая задача — отразить ее результаты в учете. О том, как правильно это сделать, и расскажем в сегодняшней статье.
инвентаризация, недостачи, излишки

В учете результаты инвентаризации отражают в том отчетном периоде, в котором она завершена ( п. 3 разд. IV Положения № 879*). Основание для этого — протокол инвентаризационной комиссии, утвержденный руководителем предприятия. Он становится первичным документом для осуществления записей в бухучете (письмо Минфина от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823). Напомним: такой протокол руководитель предприятия должен утвердить в течение 5 рабочих дней после окончания инвентаризации ( п. 2 разд. III Положения № 879).

* Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

Учет инвентаризационных расхождений

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Комментарий

дебет

кредит

1

2

3

4

Недостачи ТМЦ

В пределах норм естественной убыли

Сведения о нормах естественной убыли содержатся в специальных нормативных документах, в том числе «бородатых» — утвержденных до обретения Украиной независимости (письмо Минэкономики от 19.09.2003 г. № 83-22/605). А если нормы убыли не установлены? Тогда недостача рассматривается полностью как сверхнормативная ( п. 4 разд. IV Положения № 879)

Списаны на расходы суммы недостачи ТМЦ

947

20, 22, 26,

27, 28**

Недостачи ТМЦ признаются расходами текущего периода ( п. 20 П(С)БУ 16)

НДС. Поскольку естественная убыль считается «нормальными» расходами хоздеятельности, на НДС-учет «нормативная» недостача не влияет.

Налог на прибыль. Корректировки не предусмотрены

Сверх норм естественной убыли

Списаны на расходы суммы недостачи ТМЦ

947

20, 22, 26,

27, 28

Сверхнормативная недостача ТМЦ также списывается на расходы текущего периода

Начислены НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ

947

641/НДС

См. комментарий «НДС» ниже

Отражена сумма недостач (с учетом НДС) на забалансовом счете ( п. 27 П(С)БУ 9)

072

Если виновник недостачи установлен, то его задолженность перед предприятием отражается записью: Дт 375 — Кт 716 (НДС с такого дохода не начисляется)

(до установления виновного лица или истечения 3 лет с момента установления факта недостачи)

НДС. Сверхнормативные недостачи ТМЦ считают использованными не в хоздеятельности. Поэтому в периоде выявления недостачи необходимо начислить НДС-обязательства на основании п. 198.5 НКУисходя из цены покупки недостающих ТМЦ ( п. 189.1 НКУ). Важно! НДС начисляют, если ТМЦ приобретались с НДС и у плательщика по ним возникло право на налоговый кредит.

Налог на прибыль. Без сюрпризов. Корректировки не предусмотрены

Излишки ТМЦ

! В первую очередь выясните, не связаны ли излишки с учетными ошибками

Учетная ошибка — несвоевременное оприходование ТМЦ

Оприходованы ТМЦ

20, 22, 26,

27, 28

63

Если налоговый кредит по НДС не был отражен, то показать его можно в любой текущей декларации (если с даты составления налоговой накладной не прошло 365 к. дн.) либо через уточняюший расчет (действует срок в 1095 к. дн.)

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

63

Учетная ошибка — излишнее списание ТМЦ

Откорректировано излишнее списание ТМЦ

23, 90, 91, 92, 93, 94

20, 22, 26, 27, 28

Если ошибка допущена в прошлом году, то запись будет другой: Дт 20, 22, 26, 27, 28 — Кт 44. Для исправления ошибки составьте бухсправку

Методом «красное сторно»

Реальные излишки (документы на ТМЦ не найдены)

Оприходованы излишки

20, 22, 26,

27, 28

719

Излишки приходуют:

— по чистой стоимости реализации (для запасов, подлежащих реализации);

— в оценке возможного использования (для запасов используемых предприятием)

НДС. Оприходование излишков на НДС-учет не влияет.

Налог на прибыль. Никаких корректировок делать не нужно

Пересортица

Стоимость запасов в излишке превышает стоимость недостающих запасов

20, 22, 28

20, 22, 28

Сумму превышения относят в составе дохода текущего периода ( п. 4 Положения № 879)

20, 22, 28

719

Стоимость недостающих запасов больше стоимости запасов в излишке

20, 22, 28

20, 22, 28

Сумму превышения рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли (см. выше)

947

20, 22, 28

947

641/НДС

НДС. На сумму превышения недостач над излишками нужно начислить НДС на основании п. 198.5 НКУ (при условии, что ТМЦ приобретались с НДС и по ним возникло право на налоговый кредит).

Налог на прибыль. Корректировки не предусмотрены

Недостачи основных средств

Причиной возникновения недостач основных средств могут быть их хищение, порча, разрушение, неотражение выбытия объекта основных средств в бухучете и др.

Списана стоимость основного средства с баланса

13

10, 11

Объект подлежит списанию с баланса ( п. 33 (П(С)БУ 7)

976

10, 11

Начислены налоговые обязательства по НДС (исходя из балансовой стоимости объекта по данным бухучета на начало отчетного периода)

976

641/НДС

Налоговики расценивают недостачу как нехозиспользование объекта основных средств и требуют начисления НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ (см. комментарий «НДС» ниже)

Отражена сумма недостач (с учетом НДС) на забалансовом счете

072

Суммы недостачи отражают на забалансовом счете до установления виновного лица или истечения срока исковой давности

НДС. Недостающие основные средства налоговики расценивают как использованные не в хоздеятельности и требуют начислять по ним НДС-обязательства по п.п. «г» п. 198.5 НКУ ( письмо ГФСУ от 27.05.2016 г. № 11679/6/99-95-42-01-15). Хотя с этим можно и поспорить. Ведь в этом случае должна срабатывать норма п. 189.9 НКУ.

Налог на прибыль. Высокодоходники и не отказавшиеся от разниц малодоходники по итогам года обязаны будут откорректировать бухфинрезультат:

— увеличить его на сумму остаточной стоимости «недостающего» объекта основных средств, определенную по бухправилам ( п. 138.1 НКУ);

— уменьшить его на сумму остаточной стоимости этого же объекта основных средств, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ)

Излишки основных средств

Наличие излишков основных средств чаще всего связано с учетными ошибками. К примеру, объект по ошибке не был оприходован в учете. Поэтому нужно постараться отыскать первичный документ, подтверждающий факт поступления объекта

Излишки в связи с учетными ошибками

Оприходован объект основных средств

15

63

Оприходование отражают как исправление ошибок. Составьте (1) бухсправку и (2) акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (на основании документов поставщика на объект)

641/НДС

63

10

15

Доначислена амортизация

Доначисление амортизации за прошлый год

Доначисление амортизации проводят за все время его «нелегальной» эксплуатации

44

13

Доначисление амортизации за текущий год

15, 91, 92,

93, 94

13

НДС. Если по «неучтенному» объекту не был показан налоговый кредит, его можно отразить в любой текущей декларации (если с даты составления налоговой накладной не прошло 365 к. дн.) либо через уточняюший расчет (действует срок в 1095 к. дн.)

Налог на прибыль. Высокодоходники и не отказавшиеся от разниц малодоходники должны доначислить налоговую амортизацию за все отчетные периоды, предшествовавшие периоду выявления и исправления ошибки. То есть за весь период эксплуатации объекта

Реальные излишки основных средств (первичные документы не найдены)

Оприходован объект основных средств

10, 11

69

Пункт 4 Положение № 879 предписывает относить излишки основных средств в состав доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов признают доходами отчетного периода в сумме, пропорциональной начисленной в отчетном месяце амортизации таких необоротных активов: Дт 69 — Кт 746.

НДС. Последствий нет.

Налог на прибыль. Высокодоходникам и не отказавшимся от разниц малодоходникам следует помнить об «амортизационных» разницах. Если обнаруженные при инвентаризации объекты основных средств используют в хоздеятельности, запретов в отношении начисления амортизации их стоимости НКУ не содержит

** Если учет ведется в продажных ценах, дополнительно списывается и торговая наценка: Дт 285 — Кт 282.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться