Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2017/№4
Печатать

Не путаем! «Трудовая» доплата до минзарплаты и уплата ЕСВ с минзарплаты

Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда, buhgalter911@mail.ua
«Трудовая» доплата до уровня минзарплаты, порядок проведения которой установлен трудовым законодательством, и уплата ЕСВ с минзарплаты согласно Закону о ЕСВ — это, как говорят в Одессе, две большие разницы. Как они «работают» вместе? Разбираемся!
доплата до МЗП, ЕСВ с МЗП

Вы уже знаете, что требование о «трудовой» доплате до минзарплаты (далее — МЗП) «работает» на этапе начисления дохода работнику. А вот давно знакомое нам с вами требование об уплате ЕСВ с минзарплаты — на этапе взимания с этого дохода ЕСВ.

Прочувствовать разницу между этими двумя требованиями вам поможет наша сводная таблица. В ней в зависимости от категории работников, отработанного ими времени и начисленных им выплат даны ответы на два важных вопроса: нужно ли доплачивать до МЗП и с какой суммы уплачивать ЕСВ.

Категория работников

Доплата до МЗП согласно КЗоТ

Уплата ЕСВ с МЗП

Основные работники — неинвалиды, полное рабочее время, отработан весь месяц (выполнена месячная норма труда)

ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, производим доплату до МЗП

ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП,

ЕСВ уплачиваем с МЗП

Пример 1. На предприятии установлена 40-часовая рабочая неделя. Часовая тарифная ставка работника составляет 12,00 грн. Оплата труда — почасовая. Премий, надбавок нет. Работник выполнял месячную норму труда.

Месячный заработок работника за январь составит 1908,00 грн. (12,00 грн. х 159 ч).

Рассчитаем по этому работнику минимальный размер зарплаты, ниже которого не может быть начислена зарплата за выполненную им месячную норму труда:

19,34 грн. х 159 ч = 3075,06 (грн.), где 19,34 — минимальная зарплата в почасовом размере, установленная на 2017 год. Внимание! Она используется для расчета минзарплаты за месяц работникам, которым установлена почасовая оплата труда.

Фактическая зарплата работника, рассчитанная исходя из условий трудового договора (1908,00 грн.), ниже МЗП, рассчитанной на январь исходя из выполненной нормы труда (3075,06 грн.). Рассчитаем сумму доплаты до МЗП: 3075,06 грн. - 1908,00 грн. = 1167,06 (грн.).

Таким образом, зарплата работника за январь 2017 года равна: 1908,00 грн. + 1167,06 грн. = 3075,06 (грн.).

ЕСВ. Сумма зарплаты с учетом «трудовой» доплаты до МЗП (3075,06 грн.) ниже МЗП в месячном размере (3200,00 грн.). Поэтому на разницу между этими двумя величинами (124,94 грн.) придется доначислить ЕСВ. Сумма ЕСВ равна:

(3075,06 грн. х 22 % : 100 %) + (124,94 грн. х 22 % : 100 %) = 704,00 грн.

Основные работники — инвалиды, трудоустроенные у юрлиц, полное рабочее время,

отработан весь месяц (выполнена месячная норма труда)

ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, производим доплату до суммы МЗП

НЕТ. ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ

Основные работники — неинвалиды, НЕполное рабочее время, отработан весь месяц

ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника, производим «трудовую» доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами

ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП

Пример 2. Работник, для которого это место работы является основным, трудится на 0,75 ставки. Заработная плата за фактически отработанное время в январе — 2025,00 грн.

Работник трудится на 0,75 ставки. Поэтому и минзарплатный предел для него будем рассчитывать с учетом его занятости: 3200,00 х 0,75 = 2400,00 (грн.).

Величина этого предела (2400,00 грн.) выше зарплаты, рассчитанной исходя из условий оплаты труда, установленных на предприятии (2025,00 грн.). Следовательно, необходимо начислить «трудовую» доплату в сумме 375,00 грн. (2400,00 грн. - 2025,00 грн.).

Общая сумма зарплаты за январь — 2400,00 грн. (2025,00 грн. + 375,00 грн.).

ЕСВ. Зарплата за месяц (2400,00 грн.) ниже МЗП (3200,00 грн.). Поэтому на разницу (800,00 грн.) доначисляем ЕСВ.

Общая сумма ЕСВ равна: (2400,00 грн. х 22 % : 100 %) + (800,00 грн. х 22 % : 100 %) = 704,00 грн.

Основные работники — инвалиды, трудоустроенные у юрлиц, неполное рабочее время, отработан весь месяц

ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника, производим «трудовую» доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами

НЕТ. ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ

Пример 3. На предприятии работнику-инвалиду установлена неполная рабочая неделя (рабочие дни — понедельник — среда). По нему ведется суммированный учет рабочего времени. Норма рабочего времени на январь при полной занятости — 159 часов. Оклад — 2800 грн. С учетом занятости в январе работник фактически отработал 96 часов. Заработная плата за фактически отработанное время в январе, рассчитанная исходя из оклада, равна 1690,56 (грн.). Премий нет.

Рассчитаем минзарплатный предел для работника с учетом его занятости:

3200,00 : 159 х 96 = 1932,08 (грн.).

Зарплата работника за фактически отработанное время в режиме неполной рабочей недели, рассчитанная исходя из оклада (1690,56 грн.), ниже суммы зарплаты, рассчитанной исходя из уровня минзарплаты за отработанные дни января (1932,08 грн.). Рассчитаем «трудовую» доплату: 1932,08 - 1690,56 = 241,52 (грн.). С учетом «трудовой» доплаты работнику будет начислена зарплата в сумме 1932,08 грн. (1690,56 грн. + 241,52 грн.).

ЕСВ. Поскольку работник предприятия — инвалид, то требование об уплате ЕСВ с МЗП выполнять не нужно. Сумма ЕСВ равна: 1932,08 х 8,41 % : 100 % = 162,49 (грн.)

Внешний совместитель, отработан весь месяц

ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника, производим доплату до суммы МЗП

НЕТ. ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ

Пример 4. Работник принят по совместительству на 0,5 ставки (внешний совместитель). Заработная плата за фактически отработанное время в январе — 1500,00 грн.

Рассчитаем минзарплатный предел с учетом занятости работника: 3200,00 х 0,5 = 1600,00 (грн.).

Зарплата работника (1500,00 грн.) ниже минимальной зарплаты, рассчитанной с учетом занятости работника (1600,00 грн.). Поэтому работнику будет начислена «трудовая» доплата, сумма которой равна разнице между этими двумя величинами (100,00 грн.). Общая сумма зарплаты за январь, которая будет начислена работнику с учетом «трудовой» доплаты, равна 1600,00 грн.

ЕСВ. Поскольку работник — внешний совместитель, ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ. Сумма ЕСВ равна: 1600,00 грн. х 22 % : 100 % = 352,00 грн.

Внутренний совместитель (неинвалид), отработан весь месяц

ДА. Причем сравнительные расчеты следует проводить по основному месту работы и по месту работы по совместительству отдельно. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника, производим «трудовую» доплату до суммы МЗП, рассчитанную отдельно по основному месту работы и отдельно по совместительству с учетом занятости по каждой из должностей

ДА. Причем с размером МЗП следует сравнивать общую сумму дохода, начисленного как по основному месту работы, так и по совместительству, на который начисляется ЕСВ

Пример 5. Работник — внутренний совместитель. На основной должности он трудится на 0,75 ставки, а по внутреннему совместительству — на 0,1 ставки. Заработная плата за фактически отработанное время в январе по основной должности — 2250,00 грн., по совместительству — 200,00 грн.

Рассчитаем минзарплатный предел с учетом занятости работника:

— по основному месту работы — 3200,00 грн. х 0,75 = 2400,00 грн.;

— по месту работы по внутреннему совместительству — 3200,00 грн. х 0,1 = 320,00 грн.

Как видите, как по основному месту работы, так и по внутреннему совместительству фактическая зарплата работника ниже минзарплатного предела, рассчитанного с учетом его занятости. Поэтому работнику будет начислена «трудовая» доплата по основному месту работы — 150,00 грн. (2400,00 грн. - 2250,00 грн.), и по совместительству — 120,00 грн. (320,00 грн. - 200,00 грн.).

Таким образом, сумма зарплаты, начисленной работнику:

— по основному месту работы за январь 2017 года будет равна 2400,00 грн.

(2250,00 грн. + 150,00 грн.);

— по месту работы по совместительству — 320,00 грн. (200,00 грн. + 120,00 грн.).

ЕСВ. Поскольку работник — внутренний совместитель, с размером минзарплаты (3200,00 грн.) сравниваем общую сумму зарплаты, начисленной ему данным работодателем как по основному месту работы, так и по внутреннему совместительству.

Ее величина равна 2720,00 грн. (2400,00 грн. + 320,00 грн.). И, увы, она меньше «минималки» (3200,00 грн.). Поэтому на разницу между этими двумя величинами (480,00 грн.) придется доначислять ЕСВ.

Сумма ЕСВ равна: (2720,00 грн. х 22 % : 100 % + 480,00 грн. х 22 % : 100 %) = 704,00 грн.

Основные работники (неинвалиды), месяц отработан не полностью в связи с болезнью, отпуском

ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника и пропорционально отработанному времени, производим «трудовую» доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами

ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП

Пример 6. Работник находился в ежегодном отпуске с 10 по 19 января 2017 года. Заработная плата за фактически отработанные 12 дней — 1680,00 грн., отпускные — 943,70 грн., премия к юбилейной дате — 2800,00 грн. Учет рабочего времени — в днях.

В сравнительных расчетах участвует только зарплата за фактически отработанное время. Отпускные и премию к юбилейной дате отбрасываем.

Минзарплатный предел по работнику составит: 3200,00 грн. : 20 раб. дн. х 12 раб. дн. = 1920,00 грн.,

где 20 — количество рабочих дней в январе согласно графику работы предприятия;

12 — количество фактически отработанных дней работником.

Зарплата работника за фактически отработанное время исходя из условий оплаты труда, установленных трудовым договором (1680,00 грн.), ниже суммы зарплаты, рассчитанной исходя из уровня минзарплаты за отработанные дни января (1920,00 грн.). Поэтому рассчитываем и проводим доплату до ее уровня. Размер «трудовой» доплаты равен:

1920,00 грн. - 1680,00 грн. = 240,00 грн.

Общая сумма дохода, начисленная работнику за январь, равна:

1680,00 грн. + 240,00 грн. + 943,70 грн. + 2800,00 грн. = 5663,70 грн.

Переходим к ЕСВ. База взимания ЕСВ, определенная по работнику (5663,70 грн.), выше МЗП (3200,00 грн.). Поэтому ЕСВ взимаем с фактической базы начисления ЕСВ.

Сумма взноса равна: 5663,70 грн. х 22 % : 100 % = 1246,01 грн.

Пример 7. Работник болел с 3 по 10 января 2017 года. Сумма больничных — 786,88 грн. В январе он фактически отработал 15 рабочих дней (из 20 согласно графику работы, учет рабочего

времени — в днях). Оклад работника — 3000,00 грн. Доплат, надбавок, премий нет.

Заработная плата за фактически отработанные дни в январе, рассчитанная исходя из оклада, равна:

3000,00 грн. : 20 раб. дн. х 15 раб. дн. = 2250,00 грн.

Минзарплатный предел составит: 3200,00 грн. : 20 раб. дн. х 15 раб. дн. = 2400,00 грн.

Зарплата работника за фактически отработанное время исходя из условий оплаты труда, установленных трудовым договором, ниже минзарплатного предела. Рассчитываем «трудовую» доплату: 2400,00 - 2250,00 = 150,00 (грн.).

Определяем базу начисления ЕСВ: 2250,00 грн. + 150,00 грн. + 786,88 грн. = 3186,88 грн. Ее величина ниже минзарплаты (3200,00 грн.). Поэтому на разницу между этими двумя величинами (13,12 грн.) доначисляем ЕСВ. Сумма ЕСВ равна (3186,88 грн. х 22 % : 100 %) + (13,12 х 22 % : 100 %) = 704,00 грн.

Основные работники и совместители, месяц отработан не полностью в связи с приемом/увольнением

ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника и пропорционально отработанному времени, производим «трудовую» доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами

НЕТ. ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ

Пример 8. Работник принят на работу с 10 января 2017 года. Оклад работника — 3100,00 грн. Премий, надбавок нет. Учет рабочего времени ведется в часах (суммированный учет). Норма рабочего времени на январь —159 ч. В связи с тем, что работник принят с 10 января,

он фактически отработал в этом месяце 128 ч.

Заработная плата за фактически отработанное время в январе равна:

3100,00 грн. : 159 ч х 128 ч = 2495,60 (грн.).

Минзарплатный предел составит: 3200,00 грн. : 159 ч х 128 ч = 2576,10 грн.

Зарплата работника за фактически отработанное время исходя из условий оплаты труда, установленных трудовым договором, ниже минзарплатного предела. Рассчитываем «трудовую» доплату: 2576,10 грн. - 2495,60 грн. = 80,50 грн.

С учетом такой доплаты зарплата работника за январь 2017 года равна 2576,10 грн.

ЕСВ. Поскольку месяц отработан работником не полностью, начисляем ЕСВ на фактическую базу начисления ЕСВ. Сумма ЕСВ равна: 2576,10 грн. х 22 % : 100 % = 566,74 грн.

В отчетном месяце доход работнику не начислялся, нет ни одного отработанного дня (часа)

НЕТ. Начислять МЗП не нужно, поскольку нет ни одного отработанного дня (часа)

НЕТ. Отсутствует база начисления ЕСВ

Работник-инвалид, трудоустроенный у юрлица, и/или внешний совместитель в отчетном месяце не отработал ни одного дня (часа), но начислены отпускные, больничные (пособие по беременности и родам)

НЕТ. Доплачивать МЗП не нужно, поскольку в отчетном месяце не отработано ни одного дня (часа)

НЕТ. ЕСВ начисляем на фактическую базу взимания ЕСВ

Пример 9. Работник — внешний совместитель, с 3 по 17 января болел, что подтверждено должным образом оформленным листком нетрудоспособности, а с 18 по 31 января находился в отпуске без сохранения заработной платы. За январь начислены только больничные в сумме 3000,00 грн. Других начислений нет.

Поскольку работник в январе 2017 года не отработал ни одного дня, ни о какой «трудовой» доплате до МЗП и речи быть не может.

ЕСВ. Учитывая, что требование об уплате ЕСВ с МЗП не «работает» по внешним совместителям, ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ. Сумма взноса равна:

3000,00 грн. х 22 % : 100 % = 660,00 грн.

Основной работник — неинвалид, трудоустроенный у юрлица, или основной работник, работающий у предпринимателя в отчетном месяце, не отработал ни одного дня (часа), но начислены (или на этот месяц приходятся) отпускные, больничные (пособие по беременности и родам)

НЕТ. Доплачивать до МЗП не нужно. Ведь в отчетном месяце не отработано ни одного дня (часа)

ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП

Пример 10. Основной работник — неинвалид, с 3 по 27 января 2017 года находился в ежегодном отпуске, а 30 и 31 января — в отпуске «за свой счет». В январе работник не отработал ни одного дня (28 и 29 января — выходные дни). За январь начислены только отпускные в сумме 2880,00 грн., других начислений нет.

Поскольку работник в январе 2017 года не отработал ни одного дня, о «трудовой» доплате до МЗП можно не беспокоиться. Ее не будет.

Но учитывая, что в январе были начислены отпускные и их сумма (2880,00 грн.) ниже МЗП (3200,00 грн.), на разницу между этими двумя величинами (320,00 грн.) нужно будет доначислить ЕСВ. Сумма взноса равна: (2880,00 грн. х 22 % : 100 %) + (320,00 грн. х 22 % : 100 %) = 704,00 грн.

Работники-инвалиды, трудоустроенные у предпринимателей, месяц отработан полностью

ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника и пропорционально отработанному времени, производим «трудовую» доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами

ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП. Причина — на заработную плату работников-инвалидов предприниматели

начисляют ЕСВ по общей ставке 22 %, а не по льготной 8,41 %

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться