«Дешевый» экспорт: ГФСУ согласна с «нулем»

Эпопея с «убыточными» поставками на экспорт возникла уже давно. Напомним, что достаточно долго налоговики настаивали на том, что если контрактная стоимость экспортного товара не дотягивает до минбазы НДС, то разницу между договорной ценой и минбазой нужно облагать по ставке 20 % (письма ГФСУ от 10.08.2015 г. № 16878/6/99-99-19-03-02-15 и от 26.01.2016 г. № 1389/6/99-99-19-03-02-15).

Естественно, что такие выводы совершенно не вписываются в требования НКУ. Против «грабительской» ставки в 20 % в этом случае выступил сам ВАСУ, указав, что ставка 0 % должна применяться ко всей базе обложения, а не только к договорной стоимости (постановление ВАСУ от 15.06.2016 г. по делу № К/800/6099/16).

Под давлением судебной практики налоговики начали смягчать свою фискальную позицию. Первая ласточка появилась еще в прошлом году* ( письмо ГФСУ от 25.05.2016 г. № 11361/6/99-99-15-03-02-15).

* Подробнее об этом — в статье «Дешевый» экспорт и НДС: налоговики начинают отступать» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 27).

А «свежее» письмо фискалов № 40757** только подтверждает, что налоговики отступают, но не совсем охотно. Так, в этом письме указано, что при экспорте в 2015 году самостоятельно изготовленных товаров, себестоимость которых превышала контрактную стоимость:

** Письмо ГФСУ от 23.12.2016 г. № 40757/7/99-99-15-03-01-17.

— необходимо было применять ставку НДС 0 %;

— при этом доначислять налоговые обязательства по ставке 20 % не следовало.

Обратим внимание: в письме № 40757 речь идет об экспорте самостоятельно изготовленной продукции и операциях 2015 года (когда минбаза для продукции собственного производства была не ниже себестоимости).

Почему рассмотрены только операции 2015 года? Судя из письма именно по операциям этого периода было больше всего судебных обжалований решений налоговых органов.

А что же в 2016 году? В письме № 40757 нет ни слова о том, как облагать «убыточный» экспорт в 2016 году. Также ничего не сказано о том, можно ли применять эти же выводы к экспорту приобретенных товаров.

С 01.01.2016 г. для продукции собственного производства минбаза НДС определяется исходя из обычных цен, а не себестоимости.

Но подход к операциям 2016 года и к экспорту приобретенных товаров, очевидно, должен быть точно таким. Смена критерия минбазы не должна что-то менять.

Что еще важно! В письме № 40757 дано указание на то, что все ранее предоставленные разъяснения ГФСУ следует применять в части, не противоречащей его выводам. А значит, экспортеры, которые начисляли НДС с превышения минбазы по ставке 20 %, могут подать уточняющую декларацию и уменьшить начисленные налоговые обязательства.

Если такие обязательства были доначислены по акту проверки, то можно обратиться в областную ГНИ с просьбой отозвать эти незаконные налоговые уведомления-решения.