Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, август, 2018/№32
Печатать

Кредитовый подотчет: борьба продолжается!

Павленко Алексей, налоговый эксперт
Фискалы в этом году активно принялись облагать НДФЛ и военсбором суммы компенсации, выплачиваемые работникам по авансовым отчетам (так называемый кредитовый подотчет). На то, что налоговики опомнятся сами, рассчитывать не приходится. Пока мы видим лишь массовую «раздачу» плательщикам индивидуальных налоговых консультаций (ИНК) со спорными выводами. В то же время определенные успехи у плательщиков есть на ниве судебного обжалования. Мы же продолжаем мониторить ситуацию. Детали — в сегодняшней статье.

Первой ласточкой, принесшей дурные вести, напомним, стало письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК1.

1 Детали — в статье «Если работник купил за свои: будет ли доход?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 14).

Недавно налоговики выдали «на-гора» еще целый ворох фискальных разъяснений на эту тему. Из последних см., например, письма ГФСУ от 17.07.2018 г. № 3151/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 16.07.2018 г. № 3136/6/99-99-15-02-01-15/ІПК, от 04.07.2018 г. № 2949/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 03.07.2018 г. № 2943/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 26.06.2018 г. № 2846/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 18.06.2018 г. № 2699/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 07.06.2018 г. № 2511/6/99-99-13-02-03-15/ІПК. А также продублировали свои выводы в ЗІР (103.04).

Все это свидетельствует о развертывании ГФСУ фискальной кампании по незаконному сбору НДФЛ и военсбора.

А в связи с тем, что редкое предприятие не имеет на практике кредитовый подотчет и, значит, с большой вероятностью столкнется с претензиями фискалов при проверках, важное значение имеет связанная с этой проблемой судебная практика. Она мало-помалу начала появляться.

Сегодня уделим внимание позитивному постановлению Харьковского апелляционного админсуда от 12.07.2018 г. по делу № 816/909/182. Об отмене судом первой инстанции незаконной ИНК, дающей фискальное разъяснение, вы уже знаете3. Теперь же эта отмена одобрена и апелляционным судом !

2 http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/75325645.

3 См. статью «Работник купил за свои: продолжение следует» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 22).

Суть спора. Предприятие обратилось в суд с требованием отменить ИНК, предоставленную упомянутым выше письмом (далее — ИНК № 765). Решением Полтавского окружного админсуда от 02.05.2018 г. по делу № 816/909/184 иск был удовлетворен: ИНК № 765 признана судом незаконной и отменена. Фискалы с решением суда не согласились и подали апелляционную жалобу. Суд апелляционной инстанции жалобу не удовлетворил и оставил решение суда первой инстанции без изменений!

4 http://reyestr.court.gov.ua/Review/73733567.

Позиция налоговых органов. Мотивация налоговиков абсолютно бесхитростна, формальна и незаконна. Трактуя п. 170.9 НКУ буквально (там сказано о необложении выданных работнику средств на командировку или под отчет) и воспользовавшись отсутствием четкого определения термина «доход» для целей применения НДФЛьного разд. IV НКУ, фискалы утверждают: если работник за собственные средства приобрел товары для нужд юрлица (т. е. предварительно средства под отчет ему не выдавали), то сумма средств, выплаченных такому физлицу за указанные товары, включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как прочие доходы и облагается НДФЛ и военсбором.

Решение дела судом. К счастью, суды первой и апелляционной инстанций подошли к данной проблеме с законной и неформальной стороны и встали на сторону плательщиков.

В комментируемом постановлении апелляционной инстанции судьи не пошли на поводу у фискалов, а самостоятельно проанализировали, что представляет собой общий налогооблагаемый доход для целей разд. IV НКУ. Для этого они по аналогии использовали П(С)БУ 15 «Доход» и указали, что определяющим признаком дохода плательщика налога как объекта и базы обложения НДФЛ, в том числе в виде дополнительного блага, является прирост показателей финансового и/или имущественного состояния налогоплательщика.

Аналогичный вывод изложен, например, в постановлении ВС от 13.03.2018 г. по делу № 826/2226/155.

5 http://reyestr.court.gov.ua/Review/72721598.

При этом апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции, что в случае выплаты работнику суммы расходов, осуществленных им при исполнении трудовых обязанностей на предприятии (в частности, на покупку канцелярских товаров, горючего или конвертов), такой работник не получает дохода, а потому объект обложения НДФЛ отсутствует.

Следовательно, такие выплаты, связанные с производственной деятельностью, не имеющие экономической целью удовлетворение личных нужд физлица и по сути являющиеся расходами на содержание предприятия (в частности, расходами на оплату услуг связи6), не подпадают под обложение НДФЛ, военсбором и на них не начисляется ЕСВ.

6 Об этом, вроде, плательщик не спрашивал, однако отрадно, что в выводе судьи упомянули и такие расходы.

В итоге коллегия судей апелляционного суда сочла верным вывод суда первой инстанции, что ИНК № 765 в части, касающейся НДФЛ, не соответствует содержанию этого налога.

Кроме того, заметим, что при вынесении решения суд первой инстанции отметил, что фискалы должны были при составлении ответа выполнять требования «конфликтно-интересного» п. 56.21 НКУ и трактовать нормы НКУ в пользу плательщика.

Мнение редакции. Мы полностью поддерживаем подход судей к разрешению данного спора.

Считаем, что в ситуациях с погашением долгов по кредитовым подотчетам никаких облагаемых доходов у физлиц априори возникать не может.

Ну а для тех, кто не готов судиться с фискалами, напомним, что «прикрыть тылы» в этом вопросе (избежать кредитового подотчета) поможет договор беспроцентного займа. Заем будет «получен» в кассу и сразу же «выдан» нужному работнику под отчет, а затем (по представлении авансового отчета) уже будет погашаться не задолженность по авансовому отчету, а сумма займа.

В завершение отметим, что с учетом такой «надсадной» непреклонности фискалов в данном вопросе, скорее всего, за этим последует кассационная жалоба от налоговиков, и точку в этом вопросе поставит лишь Верховный Суд. Очень надеемся, что она будет позитивной и этот фискальный беспредел наконец-то прекратится…

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться