Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2018/№5
Печатать

Финотчетность-2017

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Традиционно начало нового года — это время для составления финансовой отчетности за предыдущий год. Что нужно учесть при подаче фин­отчетности за 2017 год? Распространяются ли на фин­отчетность за 2017 год вступившие в силу с 01.01.2018 г. «евроизменения» в Законе о бух­учете? Об этом — в сегодняшней статье.

Финотчетность за 2017 год должны предоставить (ст. 2 Закона о бухучете, п. 1 Порядка № 419*):

* Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

— все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности);

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Состав годовой финотчетности

Состав финотчетности зависит от того, к какой категории субъектов предпринимательства относится предприятие: к субъектам крупного, среднего, малого или микропредпринимательства.

При этом обратите внимание: с 01.01.2018 г. для целей Закона о бухучете определены новые критерии отнесения юрлиц к микро-, малым, средним и крупным предприятиям**. Вместе с тем при составлении годовой отчетности за 2017 год необходимо руководствоваться еще старыми критериями, установленными ст. 55 ХКУ. Ведь новые критерии заработали только с 01.01.2018 г.

** Подробнее — в статье «Анализируем изменения в Законе о бухучете» (журнал «Бухгалтер 911, 2017, № 45).

На новую градацию предприятий из Закона о бухучете будем ориентироваться при составлении финотчетности за 2018 год.

Состав финотчетности

Субъект предпринимательства

Состав финотчетности

Предприятия-общесистемщики, которые составляют отчетность по П(С)БУ

Юрлица — субъекты микропредпринимательства

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, П(С)БУ 25):

— Баланс (форма № 1-мс);

— Отчет о финрезультатах (форма № 2-мс)

Юрлица — субъекты малого предпринимательства (кроме субъектов микропредпринимательства)

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, П(С)БУ 25):

— Баланс (форма № 1-м);

— Отчет о финрезультатах (форма № 2-м)

Юрлица — субъекты среднего и крупного предпринимательства

Полный комплект финотчетности

Предприятия, имеющие дочерние предприятия

Консолидированная финотчетность

Предприятия-единоналожники, которые составляют отчетность по П(С)БУ

Единоналожники группы 3 — субъекты малого предпринимательства (которые ведут упрощенный бухучет доходов и расходов)

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства:

— Баланс (форма № 1-мс);

— Отчет о финрезультатах (форма № 2-мс)

Единоналожники группы 4 — субъекты микропредпринимательства

Единоналожники группы 4 — субъекты малого предпринимательства (не относящиеся к микропредприятиям)

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства:

— Баланс (форма № 1-м);

— Отчет о финрезультатах (форма № 2-м)

Классификация предприятий для составления финотчетности-2017

Субъект хозяйствования

Критерии, которые должны выполняться одновременно

Среднее количество работников за календарный год

Годовой доход от любой деятельности

Субъект микропредпринимательства

Не превышает 10 человек

Не превышает сумму, эквивалентную 2 млн евро* (60008400 грн.)

Субъект малого предпринимательства

Не превышает 50 человек

Не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро* (300042000 грн.)

Субъект крупного предпринимательства

Превышает 250 человек

Превышает сумму, эквивалентную 50 млн евро* 1500210000 (грн.)

* По среднегодовому курсу НБУ. Среднегодовой курс Нацбанка за 2017 год равен 3000,42 грн. за 100 евро (www.bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls).

Если не нашли свое предприятие ни в одной из этих категорий, ему прямая дорога в субъекты среднего предпринимательства.

А что делать, если критерии в течение отчетного года у предприятия изменились?

Например, предприятие, которое относится по критериям к субъектам малого предпринимательства (при этом не является субъектом микропредпринимательства), в течение 2017 года перешло на уплату единого налога. По мнению Минфина (см. письмо от 12.06.2017 г. № 35210-07-10/15486), в таком случае у предприятия есть выбор: за отчетный период, в котором произошел такой переход, можно составлять или Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, или Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства. А вот уже в следующем отчетном периоде единоналожнику нужно подавать Упрощенный финотчет (формы № 1-мс и № 2-мс).

Иначе говоря, за 2017 год предприятие может подать еще Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (форма № 1-м, форма № 2-м). А с 2018 года должно будет подавать Упрощенный финотчет.

В ситуации, когда «микросубъект» лишится возможности подавать Упрощенный финотчет, но при этом будет вписываться в рамки «малого» субъекта, за ним останется право отчитываться по формам № 1-м и № 2-м. Этот вывод подтверждает и Минфин в письме от 19.09.2014 г. № 31-11410-08-10/24149.

На полнокомплектный формат финотчетности предприятие обязано перейти лишь при утрате им статуса субъекта малого предпринимательства. Причем сделать это нужно уже в периоде утраты такого статуса (п. 3 П(С)БУ 25).

Неприбыльщики. Еще в 2015 году в ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете появилась норма, разрешающая неприбыльным предприятиям (в «обновленной» норме они названы непредпринимательскими обществами) предоставлять сокращенную финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. Такая возможность должна быть зафиксирована в национальных П(С)БУ. Однако Минфин так и не удосужился внести соответствующие изменения в П(С)БУ 25. В связи с этим остается неурегулированным вопрос о возможности применения неприбыльщиками указанного стандарта.

Как показывает практика, местные органы статистики обычно не возражают против подачи неприбыльными предприятиями, учреждениями и организациями форм, предусмотренных П(С)БУ 25.

Налоговики в разъяснении из 102.23.02 ЗІР также говорят, что неприбыльными учреждениями подается сокращенная финотчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах.

МСФОшники. МСФО-обязанные предприятия (которые составляли отчетность по МСФО и раньше или первая МСФОшная отчетность которых приходится на 2017 год) подают полный комплект финотчетности (независимо от того, к какой категории предприятий относятся). Причем пока они используют те же формы отчетности, которые установлены для предприятий, отчитывающихся по нацстандартам. Исключение — примечания к финотчетности. Они составляются в составе МСФО-отчетности в самостоятельно выбранном предприятием виде.

Согласно «обновленному» Закону о бухучете первым отчетным периодом, за который МСФО-обязанные предприятия должны будут подать финотчетность на основе таксономии по международным стандартам в электронной форме, станет 2019 год. В то же время таким предприятиям будет разрешено подавать МСФО-отчетность, составленную по таксономии, начиная с 2018 года. Так что финотчетность за 2017 год предприятия составляют по старым правилам, без учета новшеств, внесенных изменениями в Законе о бухучете.

А что касается МСФО-новчиков-2018 (крупных предприятий/предприятий, осуществляющих деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного назначения), то за 2017 год они еще отчитываются по-старому, т. е. по П(С)БУ.

Это подтвердил и Минфин в письме от 29.12.2017 г. № 35210-06-5/37175.

Вновь созданные предприятия. Для вновь созданного предприятия отчетный период отсчитывают с даты создания (даты госрегистрации) по 31 декабря. Первый отчетный период такого предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев (ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете). Поэтому формально предприятия, которые были созданы в период с 01.10.2017 г. по 31.12.2017 г., годовую финансовую отчетность за 2017 год могут не составлять. Первый годовой отчетный период для них будет с даты регистрации по 31.12.2018 г. Но если вновь созданное предприятие — плательщик налога на прибыль, то этой нормой воспользоваться не получится . Ведь финотчетность — приложение декларации по налогу на прибыль (п. 46.2 НКУ). А согласно п.п. 137.4.2 НКУ первый налоговый (отчетный) период для вновь созданных предприятий начинается с даты, на которую приходится начало учета субъекта хозяйствования как плательщика налога, и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, в котором произошла постановка на учет. Вместе с декларацией по налогу на прибыль такой налогоплательщик должен подать и финансовую отчетность за этот же период (письмо Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779).

Куда и в какие сроки подаем финотчетность?

Согласно п. 2 Порядка № 419 финотчетность подается: (1) органам, к сфере управления которых относятся предприятия; (2) трудовым коллективам по их требованию; (3) собственникам (учредителям) в соответствии с уставными документами, а также (4) согласно законодательству — другим органам и пользователям. Сегодня финотчетность подается двум госорганам: (1) органам статистики; (2) налоговикам.

Статистика. В статистику финотчетность подают все предприятия. Финотчетность за 2017 год должна быть подана не позднее 28 февраля 2018 года (п. 5 Порядка № 419).

Налоговики. Налоговикам финотчетность подают предприятия — плательщики налога на прибыль и неприбыльные организации.

Единоналожники финотчетность налоговикам не подают.

Плательщики налога на прибыль подают годовую финансовую отчетность в органы ГФСУ в сроки, предусмотренные для предоставления декларации по этому налогу (абз. 2 п. 5 Порядка № 419).

Обратите внимание! Согласно изменениям, внесенным в НКУ Законом № 2245***, и квартальщики, и годовые плательщики налога на прибыль годовую декларацию по этому налогу должны подавать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (п. 46.2, пп. 49.18.3 и 49.18.6 НКУ). Налоговики в категории 102.23.01 ЗІР подтверждают применение нового срока к сдаче деки по прибыли за 2017 год . Соответственно, и «квартальщики» по налогу на прибыль финотчетность за 2017 год могуть подавать уже ориентируясь на срок в 60 дней, т. е. не позднее 01.03.2018 г.

*** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» от 07.12.2017 г. № 2245-VIII.

Финотчетность за 2017 год налоговикам нужно подать не позднее 1 марта 2018 года.

Что касается неприбыльщиков, то они должны подать годовую финотчетность налоговикам тоже не позднее 1 марта 2018 года.

Налогоплательщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации и, следовательно, финотчетность в органы ГФСУ обязательно в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Остальные плательщики налога на прибыль могут выбрать один из следующих способов (п. 49.3 НКУ): лично; по почте; в электронной форме.

Заметим: законодательство устанавливает разные сроки предоставления финансовой отчетности налоговикам и в органы статистики: в статистику — не позднее 28 февраля, а в фискальный орган — в сроки, предусмотренные для подачи декларации, т. е. за 2017 год не позднее 1 марта. Но! Учитывая, что финотчетность подается через «Единое окно предоставления электронной отчетности», отчитываться отдельно перед налоговиками не нужно, поскольку поданную отчетность увидят сразу и налоговики, и органы статистики. Поэтому, по сути, финотчетность нужно подать не позднее 28 февраля, т. е. раньше предельного срока подачи прибыльной декларации.

В электронном виде подают ее с идентификатором формы «S» (попадет и в статистику, и к налоговикам).

Обнародование финотчетности

Евроизменения в Законе о бухучете затронули и порядок обнародования финансовой отчетности предприятий. Считаем, что новые правила обнародования следует применять уже к финотчетности за 2017 год (хотя есть мнение, что все-таки в отношении отчетности за 2017 год следует руководствоваться старыми правилами). При этом стоит отметить, что нормы, касающиеся обнародования финотчетности, в частности, крупными предприятиями, не являющимися эмитентами ценных бумаг и средними предприятиями, вступят в силу только с 1 января 2019 года.

Поэтому крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг, и средние предприятия не обязаны обнародовать свою финотчетность за 2017 год.

По сути, обязанность по обнародованию финотчетности за 2017 год сохраняется за (ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете):

— публичными акционерными обществами;

— эмитентами ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к биржевым торгам;

— банками;

— страховщиками;

— негосударственными пенсионными фондами;

— субъектами естественных монополий на общегосударственном рынке;

— предприятиями, которые осуществляют деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного назначения.

Все вышеназванные предприятия должны обнародовать свою годовую отчетность не позднее чем до 30 апреля года, следующего за отчетным вместе с аудиторским заключением на своей веб-странице (в полном объеме).

Ответственность за непредоставление финотчетности.

Неподача/несвоевременная подача отчетности налоговикам. Поскольку финотчетность — приложение к налоговой декларации по налогу на прибыль, то неподача отчетности влечет за собой непризнание декларации по налогу на прибыль (т. е. декларация будет считаться неподанной). Соответственно, это повлечет за собой наложение штрафа, установленного п. 120.1 НКУ.

Размер штрафа при этом составляет 170 грн. за каждое такое непредоставление/несвоевременное предоставление, а в случае совершения тех же действий налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, — 1020 грн. за каждое непредоставление/несвоевременное предоставление

Это, собственно, подтверждают и налоговики в своей консультации, приведенной в подкатегории 102.25 ЗІР.

А вод админштрафы за неподачу/несвоевременную подачу финотчетности налоговики не налагают.

Неподача/несвоевременная подача отчетности органам статистики. В этом случае предприятию грозит админштраф, предусмотренный ч. 1 ст. 1863 КоАП, —в размере от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн.).

А вот штраф за неподачу финансовой отчетности, предусмотренный ч. 1 ст. 1642 КоАП в размере от 8 до 15 ннмдг, применяют исключительно к предприятиям, связанным с бюджетными средствами, поскольку карательными функциями в этом случае наделены органы Госаудитслужбы (ст. 2341 КоАП). А они вправе составлять протоколы об админправонарушениях только в отношении подконтрольных учреждений и субъектов хозяйствования.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться