НСЛ-2019: детские нюансы и не только

Кто имеет право на НСЛ

Лиц, которые имеют право на НСЛ, можно условно разбить на тех, кто имеет право на эту льготу:

— «на себя» (см. п.п. 169.1.1, пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3, пп. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ);

— «на детей» (п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ). В зависимости от категории, к которой относятся работники с детьми, такая НСЛ может быть предоставлена в обычном или повышенном размере*.

* Размеры НСЛ в 2019 году мы приводили в статье «Важные цифры 2019 года: налогообложение доходов физлиц и соцстрахование» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 1).

Обычная НСЛ «на детей» в размере 960,50 грн. на каждого ребенка предоставляется работнику, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ). Применить НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НКУ имеют право оба родителя независимо от того, состоят они в браке или нет.

Повышенная НСЛ «на детей» в размере 1440,75 грн. в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет предоставляется работникам, которые:

— являются одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем, имеющим ребенка (детей) в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);

— содержат ребенка (детей) с инвалидностью в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ). Если работник содержит двоих и более детей, один их которых ребенок с инвалидностью, то в этом случае НСЛ, предусмотренные п.п. «б» пп. 169.1.3 и 169.1.2 НКУ, суммируются. То есть:

— на ребенка с инвалидностью предоставляют НСЛ в повышенном размере (1440,75 грн.);

— на остальных детей— в обычном размере (960,50 грн. на каждого такого ребенка).

Размер дохода для применения НСЛ

Предельный размер зарплаты для применения НСЛ «на себя» в 2019 году — 2690 грн.

Учитывая, что размер минимальной зарплаты в 2019 году — 4173 грн., претендовать на НСЛ «на себя» могут только работники, которые по разным причинам не выполнили месячную (часовую) норму труда (см. правило 5 далее). А вот предельный размер зарплаты, который дает право на применение НСЛ «на детей», рассчитывается так:

— 2690,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет — для одного из родителей;

— 2690,00 грн. — для второго родителя.

Кто из двоих родителей воспользуется правом на определение предельного размера зарплаты кратно количеству детей, родители ребенка (детей) решают самостоятельно.

Тот налогоплательщик, который воспользуется таким правом, должен будет указать в заявлении о самостоятельном избрании места применения НСЛ, что муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на НСЛ, кратно количеству детей.

Шесть важных правил применения НСЛ

Правило 1. НСЛ применяем к доходу в виде заработной платы. При расчете предельной зарплаты для применения НСЛ учитывайте больнично-отпускной нюанс.

Если работнику начислялась зарплата за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска (отпускные) или временной нетрудоспособности (больничные), то суммы таких выплат (их части) относят к соответствующим месяцам, за которые они были начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). То есть «переходящие» отпускные и больничные для целей применения НСЛ нужно относить к зарплате того месяца, за который они начислены.

Все зарплатные выплаты, в том числе и премии, доплаты, надбавки, начисленные (доначисленные/отсторнированные) за предыдущие месяцы, с целью их налогообложения и применения НСЛ учитываем в том месяце, в котором они были фактически начислены (доначислены/отсторнированы) в бухучете. Так, например, если вы в январе 2019 года доначислили индексацию за ноябрь — декабрь 2018 года, то всю сумму такой доначисленной индексации считаем зарплатой января (месяца, в котором она была фактически начислена в бухучете).

Важно! НСЛ не применяют к зарплате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получал одновременно с доходами в виде денежного или имущественного (вещевого) обеспечения военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета (п.п. 169.2.3 НКУ). То есть «солдаты предприятия» права на НСЛ не имеют.

Если работник одновременно является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом, то он может применить НСЛ к зарплате, только если не получает доходы в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения, которые выплачиваются из бюджета (п.п. 169.2.3 НКУ).

Правило 2. НСЛ к авансу не применяем. НСЛ применяется ко всей заработной плате за месяц, а не к ее части (см. также 103.08.01 БЗ).

Правило 3. Если работник имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате применяют одну НСЛ по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер. Исключение из приведенного правила — работники, которые содержат двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка c инвалидностью (детей с инвалидностью). Как мы уже говорили ранее, в таком случае НСЛ суммируются (п.п. 169.3.1 НКУ).

Правило 4. НСЛ применяем только по одному месту работы. Если работник трудится у нескольких работодателей, то только у одного из них к зарплате может быть применена НСЛ. При этом, где ее применять, решает работник.

Правило 5. Отработанное время работника на размер НСЛ не влияет. То есть если работник отработал полмесяца, пересчитывать сумму НСЛ пропорционально отработанному месяцу не нужно. Важна только сумма дохода и основания для применения НСЛ. Например, при выполнении прочих условий имеют право на НСЛ в полном размере работники, которые:

а) работают на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели или неполного рабочего дня);

б) отработали только часть месяца (например, в связи с тем, что были приняты на работу не с первого рабочего дня (уволены не последним рабочим днем) месяца, находились в отпуске без сохранения зарплаты, отсутствовали на работе из-за прогулов и т. п.);

в) работают на полную ставку, но в отчетном месяце находились на больничном, который оплачен исходя из расчета 50 (60) % средней зарплаты.

Например, если работнику установлен должностной оклад 4200 грн. (премий, доплат нет), но при этом он занимает 0,6 штатной единицы (неполное рабочее время), его зарплатный доход составит 2520 грн. Это меньше предела для применения НСЛ, а значит, такой работник будет иметь право на НСЛ «на себя», если подаст документы на НСЛ.

Правило 6. Для применения НСЛ нужны документы. Их актуальность проверяет бухгалтер. Подробнее см. ниже.

Документы для НСЛ

Если работник претендует на НСЛ «на себя» в обычном размере, то ему достаточно подать работодателю заявление о применении НСЛ. Форму такого заявления в нормативных документах вы сейчас не найдете. На практике за основу берут форму, которая была обязательной еще в докодексный период (была утверждена приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461), но заполняют ее с указанием норм НКУ и других необходимых реквизитов. А вот если работник претендует на «детскую» НСЛ, то ему пригодится табл. 1.

Таблица 1. Какие документы необходимо подать для применения «детских НСЛ

Внимание! Ежегодно подавать заявление о применении НСЛ, если основание для ее применения остается неизменным, не требуется. Однако если у работника возникает право на применение НСЛ по другим основаниям (например, в течение отчетного года работнику была установлена инвалидность), то он должен подать новое заявление и приложить к нему соответствующие подтверждающие документы. Не нужно также писать заявление об отказе от НСЛ, если работник по каким-то причинам утратил право на ее применение.

Начинаем/заканчиваем применять НСЛ

Работодатель начинает применять НСЛ к зарплате работника только после получения от него заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления).

У вновь принятого работника право на НСЛ появляется уже в месяце приема на работу, независимо от того, сколько дней он в этом месяце отработал.

Но будьте внимательны к работнику, которого вы приняли в том же месяце, в котором он уволился с предыдущего места работы. Дело в том, что НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НКУ). Следовательно, если работник был уволен и принят в одном месяце, то он мог в этом месяце уже воспользоваться НСЛ на прежнем месте работы. Поэтому рекомендуем узнать у работника, применял ли его предыдущий работодатель к его зарплате НСЛ в месяце увольнения.

Теперь об утрате права на НСЛ. Для удобства бухгалтера ниже в табл. 2 приведем перечень событий, при которых работник утрачивает право на применение НСЛ, и самое главное — срок, в течение которого право на НСЛ утрачивается.

Таблица 2. Когда работник утрачивает право на НСЛ