Подпишитесь!


Бухгалтер 911, сентябрь, 2019/№37
Печатать

Блиц-обзор законодательных «налоговых» инициатив

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Новоизбранной ВРУ форсируется целый ряд законопроектов, которыми планируется внести изменения в НКУ, Закон о ЕСВ, Закон об РРО. Да, анализировать проекты законов — дело не совсем благодарное. Ведь далеко не все эти инициативы могут в конечном итоге стать реальностью. Но, как говорится, предупрежден — значит, вооружен. Поэтому сегодня приводим блиц-анализ самых интересных «налоговых» и «РРОшных» задумок-изменений.

Изменения в НКУ

Начнем с инициатив по внесению изменений в НКУ — законопроектом № 1210. Кстати, законопроектом предусмотрено, что в случае принятия Закон вступит в силу со дня, следующего за днем его опубликования . Хотя предусмотрен ряд исключений — и все-таки большинство новшеств, если Закон «пройдет», заработают не раньше чем с 1 января 2020 года. Ну а теперь — краткий обзор предполагаемых изменений.

Администрирование

«Первичка». Планируется в НКУ закрепить норму (п. 49.9 НКУ) о том, что операции должны учитываться исходя из реальных (фактических) условий и обстоятельств и/или поведения плательщика. Суть, как видится, такова:

— если первичка на операцию есть, но сама операция нереальна, исходя из фактических условий и обстоятельств, фактического поведения плательщика (а доказывать нереальность должны будут фискалы), то такая первичка не может учитываться в налоговом учете;

— и наоборот, если даже первички нет, но операция реально была осуществлена, то такая операция отражается в учете.

Кроме того, есть новшества, касающиеся восстановления первичных документов при их утрате/повреждении. Воспользоваться нормой о восстановлении документов (ст. 44 НКУ) плательщик сможет только раз. Если он еще раз потеряет документы, то повторно воспользоваться процедурой восстановления нельзя — будет считаться, что документы вообще отсутствовали у плательщика.

Е-финотчетность. Предусматривается, что финотчетность всеми плательщиками налога на прибыль (а не только крупными и средними, как это было раньше), а также неприбыльными организациями должна будет подаваться только в электронном виде.

Что считать налоговой декларацией. Планируется приравнять к налоговой декларации и расчеты (в том числе расчет чистой прибыли, госдивидендов), которые подаются в контролирующие органы согласно другому законодательству, контроль за которым возложен на контролирующие органы.

Соответственно, за неподачу таких расчетов грозит штраф как за неподачу декларации.

Админобжалование. Хотят внедрить 2 уровня админобжалования. Первый — это ГФС. Если плательщик не согласен с решением ГФС, он может обжаловать это решение (правда, далеко не все решения можно так обжаловать) в Апелляционном совете по вопросам рассмотрения жалоб налогоплательщиков.

Перенос сроков уплаты налогового обязательства. Предусматривается закрепить такую норму: если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, то последним днем уплаты налогового обязательства считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Проверки. Планируются следующие изменения:

1. Изменения в план-график проверок могут вноситься не чаще чем раз в квартал (кроме исправления технических ошибок и изменений, связанных с изменением наименования плательщика налогов).

2. Довольно опасная норма! Закрепляется обязанность (п.п. 16.1.15 НКУ) за должностными лицами и/или работниками налогоплательщика обеспечивать предоставление пояснений контролирующим органам по вопросам, касающимся документальной проверки и их документального подтверждения.

3. Продлеваются сроки проведения проверок.

Сроки исковой давности для определения суммы денежного обязательства. В общем случае — 1095 дней. Но течение этого срока приостанавливается на период, в течение которого, в частности, (1) контролирующему органу согласно закону и/или решению суда запрещено проводить проверку налогоплательщика; (2) налогоплательщиком осуществляется в судебном порядке обжалование решения контролирующего органа о проведении проверки; (3) были остановлены или перенесены сроки проведения проверки.

Штрафные санкции. Тут изменения довольно-таки жесткие.

1. Планируется изменить определение налогового правонарушения. Теперь акцент сделан и на том, что это должно быть не просто противоправное, но и виновное деяние. Причем доказывать наличие вины (то, что плательщик имел возможности для соблюдения правил и норм, предусмотренных НКУ, но не принял достаточных мер для их соблюдения) должны будут фискалы. Норма отличная. Но! Тут же законодатели перечислили очень внушительный список штрафных санкций (и туда попадают практически все санкции), которые применяются (!) независимо от наличия вины плательщика. Среди таких штрафов (которые применяются независимо от наличия вины) — и штрафы по ст. 1201 НКУ (нарушение сроков регистрации НН/РК).

Хотя законность этой нормы — о применении ответственности даже при отсутствии вины — весьма сомнительна.

2. Есть хорошее нововведение. Если раньше плательщик освобождался от ответственности, если он действовал на основании индивидуальной налоговой консультации или обобщающей налоговой консультации, то теперь освобождение от штрафных санкций будет действовать и в случае, если плательщик действовал:

(1) на основании выводов объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда относительно применения нормы права;

(2) на основании правовых выводов Верховного Суда, изложенных в решении по результатам рассмотрения образцового дела.

3. Вводятся новые нормы, предусматривающие обстоятельства, смягчающие ответственность лица. При наличии смягчающего обстоятельства размер штрафа будет составлять 50 % от размера штрафа, установленного соответствующей нормой НКУ.

Правда, судя по всему, воспользоваться этой нормой сможет лишь очень узкий круг налогоплательщиков.

4. Размер штрафных санкций значительно увеличивается. Например, за неподачу/несвоевременную подачу отчетности предусмотрен штраф в размере 680 грн. (было 170 грн.) за каждое такое нарушение.

При несвоевременной уплате согласованного налогового обязательства:

— при задержке до 30 к. дн. — штраф будет 5 % (было 10 %); при задержке свыше 30 к. дн. — 10 % (было 20 %). Но! Если будет доказано, что нарушение было осуществлено умышленно, то штраф будет 25 % от несвоевременно уплаченной (неуплаченной) суммы независимо от периода просрочки. А при повторном нарушении в течение 1095 дней (! не года) или когда просрочка больше 90 к. дн. или сумма недоплаты составляет более 1000 минзарплат — штраф будет равен 50 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства.

Штраф по ф. № 1ДФ вместо 510 грн. будет 2040 грн. Но, если налоговый агент самостоятельно исправит ошибки в ф. № 1ДФ, выявленные им при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ, — как и раньше, штрафа не будет.

Вводятся не поддающиеся логике штрафы за несвоевременную регистрацию НН с «нулевым» НДС (подробнее — в подразделе «НДС»).

5. Сроки исковой давности для начисления штрафов — 1095 дней. Но течение 1095 дней может приостанавливаться (см. выше «Сроки исковой давности для определения суммы денежного обязательства»).

6. Пеня. Пеня будет начисляться и на сумму штрафов.

НДС

Планируются следующие изменения:

СЭА НДС и блокировка НН остаются.

1. Из плюсов: для «самосводных» НН, которыми начисляются «компенсирующие» НО по п. 198.5 и «распределительные» НО по п. 199.1 НКУ, планируется продлить сроки их предельной регистрации. Такие НН можно будет регистрировать в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены.

2. Из минусов: вместо того чтобы поставить точку в вопросе неприменения штрафов за несвоевременную регистрацию НН, которые не выдаются покупателю, все еще больше ужесточили. Планируют ввести «фиксированный» штраф в 3400 грн. за несвоевременную регистрацию НН/РК (причем такой штраф применяется к (!) каждой несвоевременной такой НН независимо от того, на какую сумму составлена НН):

(1) с «нулевым» НДС; (2) «компенсирующих» НН/РК к ним, составленных согласно пп. «а» и «б» п. 198.5 НКУ; (3) «распределительных» НН/РК к ним, составленных по п. 199.1 НКУ); (4) «ритмичных» НН.

Конечно, логика, которой руководствовались, прописывая эту норму, пока непонятна. Особенно в отношении НН с «нулевым» НДС. Ведь здесь явно наблюдается непропорциональность штрафа совершенным действиям плательщика (учитывая, что ни бюджет, ни контрагент в данном случае не страдают).

3. «Убыточный экспорт»предполагается закрепить в НКУ норму о том, что в случае, если товары продаются на экспорт по цене ниже их приобретения, плательщику нужно будет начислить с «суммы превышения» минбазы над договорной ценой налоговые обязательства. Правда, непонятно, по какой ставке должны быть начислены такие НО (по 20 % или 0 %?).

4. Планируется отменить квартальный период по НДС. Все плательщики НДС должны будут отчитываться ежемесячно.

Налог на прибыль

Надо понимать: «сидение на чемоданах» налога на прибыль продлится и в следующем году . О замене его налогом на выведенный капитал говорят уже с привязкой к 2021 году. Так вот:

1. В угоду фискалам планируют прописать норму о том, что «Амортизация не рассчитывается за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием, улучшением и консервацией». То есть «налоговая» амортизация (для тех, кто корректирует бухфинрезультат на разницы) за этот период не начисляется.

2. Появятся дополнительные корректировки бухфинрезультата, в частности:

— корректировки на сумму курсовых разниц: финрезультат (1) уменьшается на сумму дохода от курсовых разниц, признанных в бухучете по монетарным статьям в иностранной валюте на дату баланса, и (2) увеличивается на сумму расходов от курсовых разниц, признанных в бухучете по монетарным статьям в иностранной валюте на дату баланса;

— «увеличивающая» корректировка — на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком в пользу нерезидентов, если такие операции не имеют деловой цели;

При этом в НКУ будут прописаны признаки, указывающие на то, что операция не имеет разумной экономической причины (деловой цели).

— «увеличивающая» корректировка — (1) на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства; (2) возмещение убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды);

«уменьшающая» корректировка у плательщика правопреемника — на убытки реорганизованного предприятия.

НДФЛ

ФЛП-общесистемщики. Амортизация. Планируются изменения в ст. 177 НКУ, которая касается расходов предпринимателя по основным средствам и нематериальным активам. Так, из нее намереваются убрать упоминания об основных средствах двойного назначения. Предприниматель будет иметь право амортизировать расходы на приобретение основных средств (в том числе легковых и грузовых автомобилей) и нематериальных активов, которые используются исключительно в хоздеятельности.

Также нужно будет амортизировать расходы на реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств (кроме текущего ремонта).

Также в явной форме пропишут причастность ФЛПшников к налогу на репатриацию (при выплате доходов нерезидентам с источником происхождения в Украине).

Прочие изменения по НДФЛ. Планируется подкорректировать порядок обложения доходов от продажи недвижимого имущества и транспортных средств; операций с инвестактивами.

Единый налог

Группы, ставки единого налога, а также условия пребывания на ЕН остаются прежними.

Обсуждается также инициатива введения отдельного порядка налогообложения для ФЛП ІТ-индустрии (отдельная группа ЕН). Судя по всему, актуально это будет для случая, где есть «сомнения», то ли это настоящий ФЛП, то ли работник, замаскированный под ФЛП. Чтобы лишить себя внимания со стороны проверяющих, ФЛП и будет выбирать новую группу ЕН, немного «утяжеленную» по части налоговой нагрузки. Но соответствующего законопроекта пока нет.

Планируется также ряд косметических изменений — по тем же срокам подачи заявления при переходе с одной ставки ЕН на другую.

Снова-таки, единственных «носителей» квартального периода по НДС (единоналожников) предполагается лишить такой возможности. Для всех будет только месячный период по НДС.

По единоналожникам тоже в явной форме пропишут причастность к налогу на репатриацию (при выплате доходов нерезидентам с источником происхождения в Украине).

Единая отчетность по ЕСВ и НФДЛ

Решили воплотить в жизнь и давнюю идею подавать единую отчетность по ЕСВ и НДФЛ/ВС (приняты в первом чтении законопроекты: № 1057 — вносит изменения в Закон о ЕСВ и № 1072 — вносит изменения в НКУ).

Планируется, что заработать эти инициативы должны с 1 июля 2020 года.

Для налоговых агентов, плательщиков ЕСВ таким «единым» отчетом станет налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физлиц, в котором одновременно будут подаваться сведения и (1) о суммах удержанного налога, и (2) о суммах начисленного ЕСВ на такой доход. Подавать «гибрид» ф. № 1ДФ и Отчета по ЕСВ нужно будет ежемесячно — в сроки, установленные НКУ для «месячного» отчетного периода, т. е. в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Предприниматели (у них будет «гибрид» годовых НДФЛ/ВС/ЕН-деклараций и годового отчета по ЕСВ «за себя»):

(1) на общей системе — будут подавать сведения о начисленном ЕСВ «за себя» раз в год — непосредственно в декларации общесистемщика (т. е. вместе с доходами от предпринимательской деятельности будут приводиться и сведения о начисленном ЕСВ);

(2) на едином налоге:

— групп 1-2 — будут отчитываться по ЕСВ «за себя» раз в год — непосредственно в декларации единоналожника;

— группы 3 — отчитываться по ЕСВ «за себя» будут тоже раз в год — в «единоналожной» декларации за IV квартал.

Соответственно, будут обновлены формы деклараций и налогового расчета сумм дохода.

Есть еще инициатива (законопроект № 1142) предусмотреть уменьшение уплаты ЕСВ для физлиц-предпринимателей, (кроме единоналожников), «самозанятых» лиц, которые не получают доход (их еще условно называют «спящими»). За месяцы, в которых они не получили доход, они вправе уплачивать ЕСВ в размере 0,5 минимального страхового взноса.

РРО-инициативы

Речь идет о законопроектах: № 1053-1вносит изменения в Закон об РРО и № 1073вносит изменения в НКУ.

Эти законопроекты уже приняты в первом чтении.

1. Предприниматели-единоналожники все с РРО. Всех предпринимателей-единоналожников (кроме группы 1), осуществляющих расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением электронных платежных карточек) (!), обяжут применять РРО. Независимо от того, достигнут «порог» в 1 млн грн. или нет. Пункт 296.10 НКУ планируют переписать так: «регистраторы расчетных операций и/или программные регистраторы расчетных операций не применяются плательщиками единого налога первой группы».

При этом предусматривается «переходный» период:

(1) с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г. включительно могут не применять РРО/программные РРО предприниматели-единоналожники, у которых объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн. Но! При условии, что предприниматель НЕ осуществляет:

— реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и медицинских изделий;

Собственно говоря, эти исключения есть и сейчас.

— реализацию товаров (предоставление услуг) через Интернет;

— предоставление платных услуг в сфере здравоохранения;

— реализацию ювелирных изделий и бытовых изделий из драгметаллов, драгкамней и т. п.;

— реализацию товаров, бывших в употреблений;

— деятельность — кафе, рестораны;

— деятельность турагентств, туроператоров, предоставление услуг бронирования и связанную с этим деятельность;

— деятельность гостиниц и подобных средств временного размещения;

— реализацию деталей и принадлежностей для автотранспорта (по перечню КМУ).

Фактически, если предприниматель-единоналожник осуществляет вышеназванные операции, то он должен иметь РРО уже начиная с 01.01.2020 г. (независимо от объема дохода). Правда, есть неувязка. Как предусматривает законопроект, новшества должны вступить в силу через 6 месяцев со дня, следующего за днем опубликования Закона. А 6 месяцев истекут уже позже 01.01.2020 г. Поэтому, скорее, именно с даты вступления Закона у предпринимателей-единоналожников и появится обязанность применять РРО. Полагаем, что в окончательном тексте Закона этот момент урегулируют.

(2) с 01.01.2021 г. РРО будет обязателен для всех плательщиков единого налога (кроме 1 группы).

Но! По задумке законодателей «тратиться» на приобретение РРО предпринимателям не придется. Поскольку Закон об РРО вводит в использование программные РРО.

2. Программные РРО и электронные чеки. Помимо привычных «аппаратных» РРО, законопроект предусматривает использование программных РРО. То есть в виде программного обеспечения, которое может устанавливаться, к примеру, на смартфон. Субъекты хозяйствования могут использовать «обычные» РРО, включенные в Госреестр РРО, и/или программные РРО, внесенных в реестр программных РРО.

И как ожидается, можно будет воспользоваться бесплатным программным обеспечением (программным РРО) ГФС.

Также планируется, что расчетный документ может выдаваться покупателю как:

(1) в бумажной форме, так и/или

(2) в электронной форме (электронный расчетный документ) — с воспроизведением на дисплее РРО или дисплее устройства, на котором установлен программный РРО, QR-кода, который позволяет лицу осуществлять считывание и идентификацию расчетного документа либо направлением электронного расчетного документа на электронную почту потребителя.

3. Общие «освобождения» от использования РРО (касающиеся всех субъектов хозяйствования). Вносятся изменения и в ст. 9 Закона об РРО. Так, теперь запретят продавать без РРО изделия ювелирные и с драгоценными камнями.

4. Программирование кода УКТ ВЭД в РРО. В конечном итоге отказались от идеи обязательного программирования наименования товаров/услуг с указанием кода УКТ ВЭД в отношении всех товаров. Оставили это только для подакцизных товаров.

5. Кэшбэк (или жалоба покупателя). Покупатель может пожаловаться на продавца — нарушителя Закона об РРО и получить за это 100 % стоимости приобретенного товара (если сумма покупки превышает 100 грн.), если фискалы применят к продавцу штраф по итогам рассмотрения такой жалобы.

По задумке инициаторов проекта, это будет стимулировать покупателей получать чеки от продавца, и, соответственно, способствовать детенизации экономики.

6. РРО-штрафы. Тут все стало жестче. Во-первых, не будет предупредительного штрафа в размере 1 грн. Он заменяется штрафом в размере 150 % стоимости проданных с нарушениями товаров (работ, услуг), но не менее 850 грн. За каждое последующее нарушение штраф вырастает уже до 250 %, но не менее 1700 грн. Увеличены и остальные виды РРО-штрафов, например: за грехи по РК и КУРО, за нераспечатку (несоздание в электронной форме) контрольной ленты — 850 грн., за нарушения при продаже через кассу — 340 грн. (сейчас — 170 грн.), за использование «модернизированных умельцами» РРО штраф будет уже 8500 грн. Плюс еще планируется реинкарнировать наличный штраф: в случае несовпадения на месте проведения расчетов суммы наличных средств и суммы средств, указанных в дневном отчете больше чем на 10 % размера минзарплаты, установленной на 1 января.

7. Хранение Z-отчетов, контрольных лент. Сохраняются нормы, касающиеся:

— обязательного ежедневного создания в бумажной и/или электронной форме фискальных отчетных чеков в случае осуществления расчетных операций. Но! В случае использования программного РРО этого делать не нужно. То есть эта норма сохраняется для «аппаратных» РРО;

— сохранения в бумажной и/или электронной форме контрольной ленты и обеспечения ее хранения в течение 3 лет (касается как обычных «аппаратных» РРО, так и программных РРО).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд