Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, февраль, 2020/№6
Печатать

Интернет-торговля с LiqPay: учетные вопросы и РРО

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Предприятие продает товары через интернет-магазин с помощью LiqPay (интернет-эквайринга). Как в бухгалтерском учете отразить проведение оплаты? Когда следует проводить расчетную операцию через РРО, если оплата была осуществлена не в рабочее время интернет-магазина, а в выходной или праздничный день?

Что такое LiqPay? Это web-інтерфейс ПриватБанка, с помощью которого клиенты — владельцы карточек Mastercard/VISA могут оплачивать товары/услуги. Чтобы проводить оплату на сайте вашего интернет-магазина через LiqPay, нужно подключиться к сервису по договору оферты (по сути, это договор интернет-эквайринга).

Тем интернет-торговцам, которые решили принимать деньги за товар через LiqPay, известно, что:

— комиссия для получателя средств, т. е. для продавца, по правилам LiqPay обычно составляет 2,75 % от суммы оплаты покупателем;

— комиссия взыскивается с получателя (продавца) обычно при зачислении средств на его текущий счет. То есть средства перечисляются автоматически на счет получателя за вычетом комиссии в течение одного банковского дня.

В этом случае в банковской выписке получателя будет фигурировать уже чистая сумма средств, т. е. без суммы комиссии.

В то же время по договоренности с интернет-эквайером оплату комиссии можно осуществлять и по другим правилам. То есть получатель будет иметь индивидуальный тарифный план, по которому, например, комиссию будет взыскивать не самостоятельно интернет-эквайер, а будет перечислять получатель после зачисления на его счет полной суммы платежа.

Такой вариант выгоден, например, плательщикам единого налога (ЕН). Дело в том, что когда интернет-эквайер будет самостоятельно взыскивать комиссию с получателя — плательщика ЕН, есть риск того, что такую операцию налоговики могут расценить как осуществление неденежных расчетов. А за такое нарушение можно утратить статус упрощенца.

Кроме того, если на счет плательщика ЕН будет поступать сумма за вычетом комиссии банка, ему добавится работа по определению налогооблагаемого дохода. Дело в том, что когда банк сам удерживает комиссию по сумме, которая перечисляется получателю, являющемуся плательщиком ЕН, то доходом будет полная сумма выручки (с учетом комиссии, удержанной банком).

С этим соглашаются и фискалы (письмо ГФСУ от 16.10.2018 г. № 4435/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Бухгалтерский учет. Информацию об осуществлении расчета через LiqPay банк-эмитент узнает практически мгновенно. И обычно блокирует соответствующую сумму на карточке покупателя. В то же время средства на счет продавца попадут не сразу.

Ведь на перечисление средств отведен целый операционный день.

Поэтому, на наш взгляд, в период от согласования транзакции до поступления денег на счет эти суммы следует учитывать по Дт субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».

И только когда средства поступят на текущий счет получателя (предприятия-продавца), нужно перебросить их на Дт субсчета 311.

Более того, применять субсчет 333 советуем продавцу, у которого банк-эквайер самостоятельно удерживает сумму комиссии при зачислении средств на текущий счет, или продавец является плательщиком НДС и будет начислять налоговые обязательства в момент осуществления успешной транзакции по оплате (детали — ниже). Потому что тогда достаточно просто отразить в расходах сумму уплаченной комиссии и определить момент начисления НДС.

Если же комиссию уплачивает сам получатель средств, то, учитывая небольшой срок, отведенный на зачисление средств на счет продавца, можно в учете отражать оплату через LiqPay сразу на субсчете 311.

То есть без привлечения транзитного субсчета 333.

Независимо от выбранного способа, комиссию относим в состав админрасходов предприятия, т. е. на счет 92 (п. 16 П(С)БУ 16 «Расходы»).

НДС-учет. В какой момент отражать налоговые обязательства при продаже товара с оплатой через LiqPay? Кое-кто может сказать, что здесь все просто: берем первое событие и вперед.

Но в действительности все не так. Дело в том, что при оплате товара с помощью платежных карточек (а LiqPay для осуществления оплаты использует именно реквизиты платежных карточек) следует руководствоваться специальными правилами определения налоговых обязательств согласно п. 187.5 НКУ (ср. 025069200).

В соответствии с ним в случае, если поставка товаров/услуг осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, датой увеличения налоговых обязательств считается дата одного из событий, которое состоялось раньше:

— или дата, которая удостоверяет факт поставки плательщиком налога товаров/услуг покупателю, оформленная налоговой накладной;

— или дата выписки соответствующего счета (товарного чека).

Если посмотреть на сам механизм работы LiqPay, то вы не увидите формирования счета (товарного чека) в классическом виде. Учитывая это, можно отстаивать начисление налоговых обязательств по НДС при оплате через LiqPay именно по дате отгрузки товара, т. е. при передаче его перевозчику или курьеру для доставки.

Эту дату намного проще отследить, опираясь на первичные документы по отгрузке товара.

Важно! В то же время безопаснее считать, что после выбора на сайте интернет-магазина товара для оплаты и инициирования платежа за товар, который оказался в корзине, предприятие уже выставило счет покупателю на оплату. Это событие происходит обычно раньше поставки товара.

Сначала товар после выбора попадает в корзину и осуществляется транзакция по оплате за него, и только потом происходит отгрузка товара.

Поэтому предприятию следует составлять налоговую накладную на дату получения сообщения от LiqPay об осуществлении успешной транзакции, а не ожидать отгрузки товара или получения средств.

При этом счетом, о котором идет речь в п. 187.5 НКУ, можно считать, например, сохраненные программным обеспечением данные о формировании именно такого счета или сформированный QR-код с зашифрованным заказом. Чтобы такие цифровые следы были счетом, советуем это прописать в приказе об учетной политике.

РРО. В какой именно момент следует проводить оплаты через РРО, ведь они могут производиться, например, в выходной или праздничный день.

В своих консультациях главные фискалы считают (см. письмо ГФСУ от 21.06.2019 г. № 2877/6/99-99-14-05-01-15/ІПК и разъяснение на веб-сайте ГНСУ*), что при осуществлении расчетов за товар или услугу с помощью сервиса интернет-эквайринга расчетный документ должен быть сформирован и напечатан в момент осуществления расчетной операции.

* tax.gov.ua/nove-pro-podatki-novini-/399951.html

При этом фискалы не указывают, что именно считать таким моментом. Да и в Законе об РРО такого определения нет. В то же время расчетной операцией в случае применения платежной карточки является оформление соответствующего расчетного документа относительно оплаты в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя (ст. 2 Закона об РРО). А потому наверняка фискалы намекают на формирование чека РРО в этой ситуации именно в момент, когда приходит подтверждение платежа банком — эмитентом платежной карточки покупателя.

Но поскольку в выходные дни сам интернет-магазин не работал, то узнать об оплате товара продавец сможет лишь в первый рабочий день после выходного из выписки о движении средств.

Учитывая это, считаем, что именно в этот день и следует проводить полученные средства через РРО. Такой вывод можно сделать, опираясь на другие разъяснения налоговиков (письма ГУ ГФС в Харьковской обл. от 30.05.2017 г. № 412/ІПК/20-40-14-10-17, от 26.05.2017 г. № 387/ІПК/20-40-14-10-17, а также 109.02 ЗІР), где они не возражают, чтобы расчетный документ на РРО распечатывали на основании выписки из финансового учреждения.

Обращаем внимание! Если провести операцию через РРО не в момент осуществления операции (инициации перевода), пришедшейся на выходной, а в первый рабочий день (когда стало известно об оплате), то наказать продавца за это фискалы не смогут . Если, конечно, не придут на проверку до момента проведения операции через РРО.

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 17 Закона об РРО к ответственности привлекают только за непроведение расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы.

Ответственности за несвоевременность проведения операции (не в момент ее осуществления) Закон об РРО не содержит.

Кроме того, поскольку речь идет о безналичных расчетах, то и к ответственности за неоприходование наличности (даже если бы она была) привлечь не удастся.

Поэтому не видим проблем в том, чтобы продавец проводил через РРО полученные суммы не в день осуществления оплаты за товар, который приходится на выходной или в нерабочие часы рабочего дня, а в первый после выходных рабочий день на основании выписки банка о зачислении средств.

фото автора В фокусе
Амброзяк Наталья Подаем бенефициаров: когда и как [время пришло]...
105960 320
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям