Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, июнь, 2020/№23
Печатать

Налоговая реформа: «второй эшелон»

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
О нововведениях, принятых ВРУ в рамках изрядно запоздавшей налоговой реформы, продолжают говорить, без преувеличений, повсюду. Мы уже знакомили вас с самыми важными изменениями, теперь настал черед налогов «второго эшелона». В их числе на этот раз — акцизный налог, некоторые виды рентной платы, недвижналог, транспортный налог и плата за землю. Предлагаем пройтись по коснувшимся их изменениям.

Акцизный налог

Сразу обращаем ваше внимание: часть изменений стартует только со следующего года. В частности, грядет изменение ставок акцизного налога на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; сигареты, папиросы и сигарилы. А жидкость для электронных сигарет станет подакцизным товаром. Кроме того, с 01.01.2021 г. операции с жидкостью для электронных сигарет будут подлежать лицензированию1.

1 О чем вы могли прочесть в статье «ЕСВ-администрирование, электронное курево и Кº: спутник налоговой реформы» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 9).

Но пристального внимания этим изменениям пока не уделяем. Сосредоточимся на вещах более осязаемых.

Совсем не радостное нововведение для тех, кто продает «тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу» (код УКТ ВЭД 3814 00 90 90). Такие товары с 23.05.2020 г. «впихнули» в п.п. 215.3.4 НКУ, и теперь они являются подакцизными товарами со всеми вытекающими последствиями.

То же самое касается такого товара «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового» (коды УКТ ВЭД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00). Они также с 23 мая являются подакцизными товарами.

Кроме того, нормы НКУ привели в соответствие с Законом о рынке электроэнергии2.

2 Закон Украины «О рынке электрической энергии» от 13.04.2017 г. № 2019-VIII.

Рентная плата

Налоговая реформа зацепила рентную плату за:

1) пользование недрами для добычи полезных ископаемых (изменена ст. 252). В частности, изменили ставки платы за добычу черных металлов (отдельно — железной руды), цветных и легирующих металлов (п. 252.20 НКУ) и перечень операций, к которым применяются корректирующие коэффициенты (п. 252.22 НКУ), которые определяются в зависимости от вида полезных ископаемых / минерального сырья и условий их добычи;

2) пользование радиочастотным ресурсом Украины (ст. 254 и новый подразд. 93 разд. ХХ НКУ). Уточнили распределение радиочастот по диапазонам, в зависимости от которых определяют вид радиосвязи;

Изменения коснулись пп. 11, 12 и 161 п. 254.4 НКУ, причем для нового п.п. 161 (диапазоны радиочастот 2300 — 2400, 2575 — 2610 и 3400 — 3800 МГц) Переходными положениями НКУ (подразд. 93 разд. ХХ) в 2020 году предусмотрено применение ставки 458,30 грн в месяц за 1 МГц полосы радиочастот (с 01.01.2021 г. — 3000 грн).

3) специальное использование лесных ресурсов (ст. 256 НКУ). С 01.07.2020 г. откажутся от практики дифференциации ставок рентной платы в зависимости от распределения лесов по разрядам.

Со второго полугодия ставки рентной платы за заготовку древесины как основных (п.п. 256.3.1), так и неосновных (п.п. 256.3.2 НКУ) лесных пород будут установлены независимо от разряда леса на уровне ставок, действующих сейчас для разряда 3.

Налог на имущество

Налоговая реформа-2020 из налога на имущество коснулась недвижналога, транспортного налога и платы за землю, причем изменения, постигшие правила их взимания, имеют много чего общего.

Налог на недвижимость. Об изменениях, касающихся юрлиц из числа плательщиков этого налога, мы уже вам сообщали3, когда Закон уже был принят, но еще не подписан Президентом. Напомним их, ведь с тех пор уже «немало воды утекло».

3 Статья «Налог на недвижимость: декларируем обязательства на 2020 год», подраздел «Вехи налоговой реформы» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 4).

1. Предельный срок подачи декларации теперь — не позднее 20 февраля (ранее — до указанной даты).

2. Уточнили п.п. 266.2.2 НКУ, устанавливающий перечень объектов, не являющихся объектом обложения налогом. В частности, изменили:

п.п. «е». Теперь установлено, что не облагают налогом объекты нежилой недвижимости, которые используются субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, осуществляющими свою деятельность не только в МАФах и на рынках, но и во временных сооружениях для осуществления предпринимательской деятельности;

п.п. «є», который выводит из-под обложения налогом здания промышленности. К таким (необъектным) зданиям теперь выдвинуты следующие требования:

а) они должны относиться к группе «Здания промышленные и склады» (код 125) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000;

Как и относительно зданий сельхозтоваропроизводителей (по которым ссылка на этот Классификатор появилась еще в рамках налоговой реформы — 2018) видим «равнение» на ДК 018-2000.

б) используются по назначению в хоздеятельности субъектов хозяйствования, основная деятельность которых классифицируется в секциях B — F КВЭД ДК 009:2010;

в) не сдаются их собственниками в аренду, лизинг, ссуду. Здесь также прослеживается аналогия со зданиями сельхозпроизводителей, по которым аналогичное требование введено еще с 01.01.2019 г.4

4 О том, что до указанной даты использование таких зданий непосредственно в сельхоздеятельности плательщика, по мнению Верховного Суда, было не обязательным, вы могли прочесть в статье «Сельхозльгота» по недвижналогу до 01.01.2019 г.: трактовка от ВС» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 47).

Будьте внимательны: относительно зданий сельхозпроизводителей налоговики в своих разъяснениях занимают позицию, что если долю такого здания их собственник сдает в аренду, лизинг, ссуду, то такое здание облагается налогом на общих основаниях. Вероятно, что и в отношении зданий промышленности ГНСУ займет такую же позицию .

3. По объектам, которые расположены на территории населенных пунктов на линии столкновения, льгота начиная с марта 2020 года действовать перестала. За периоды март-2020 и далее — налог за них нужно уплачивать в общем порядке (изменения в п.п. 38.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Ставка налога в случае, если местные советы не приняли соответствующие решения, составляет 0,5 % размера МЗП за 1 м2 базы налогообложения (в 2020 г. — 23,62 грн).

4. Норму о дополнительном обложении налогом (в размере 25 тыс. в год) «огромных» домов (общая площадь которых превышает 500 м2) и квартир (общей площадью свыше 300 м2) переместили в отдельный подпункт266.7.11. Связано такое перемещение с тем, что ранее аналогичная норма содержалась в п.п. 266.7.1 НКУ, который регулирует исчисление суммы налога с объекта/объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физлиц. В то же время «доплату» в виде дополнительных 25 тыс. грн налоговики изначально обязывали применять и юрлиц, имеющих в собственности огромные дома/квартиры.

Выходит, с 23 мая у юрлиц исчезла и эта слабая надежда на освобождение.

Транспортный налог: декларация на день позже. Обратите внимание: для декларации по транспортному налогу предельный срок подачи плательщиками-юрлицами также продлен на день.

Теперь в п.п. 267.6.4 НКУ указано, что подать декларацию необходимо не позднее 20 февраля (ранее было — до указанного числа, то есть фактически не позднее 19 февраля).

Для физлиц — плательщиков имущественных налогов. Изменения не ограничились юрлицами, а коснулись и плательщиков из числа физлиц. В частности:

— налоговые уведомления-решения по всем видам налога на имущество (и необходимые для уплаты налога платежные реквизиты) не обязательно будут направлять плательщику-физлицу в бумажном виде. Если он подаст заявление о желании получать документы от налоговой в электронном виде, то все уведомления (в т. ч. НУР) будут приходить ему через Электронный кабинет. По старинке в бумажном виде НУР будут направлять тем физлицам-плательщикам, которые таких заявлений не подадут;

относительно недвижналога уточнили, что в случае представления физлицом-плательщиком налоговикам правоустанавливающих документов на недвижимость, сведения о которой отсутствуют в базе данных информационных систем ГНСУ, уплату налога такое лицо должно осуществлять именно на основании поданных им сведений. До получения налоговой сведений от органов государственной регистрации прав на недвижимое имущество о переходе права собственности на такой объект налогообложения именно поданные плательщиком налога сведения будут служить основанием для начисления и уплаты им налога.

До боли похожую норму в части платы за землю видим в абз. 3 п. 286.1 НКУ, только в нем указано, что касается такое правило не только физ-, но и юрлиц.

Плата за землю. Далее о ней5 поговорим отдельно, ведь некоторые коснувшиеся ее изменения более специфичные, чем по другим составляющим налога на имущество. Да и в целом изменения более масштабные, чем по недвижимому и транспортному налогу.

5 Некоторые изменения мы уже анонсировали в статье «Плата за землю — 2020» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 5).

Уточнили норму п. 281.4 НКУ, который устанавливает порядок действий физлица-льготника, имеющего в собственности несколько земельных участков одного вида использования, для выбора участка(ов), к которому(ым) применять освобождение.

Уточнили, что, во-первых, речь идет о пребывании участков в собственности по состоянию на 1 января текущего года. Порядок действия плательщика в случае, если право на льготу у него возникло в течение календарного года и/или такое физлицо приобрело право собственности на земельный(е) участок(ки) одного вида использования, прописали в отдельном пункте281.5 НКУ.

Для подачи заявления в таком случае отведено 30 к. дн. с приобретения права на льготу и/или права собственности. Не успеть — означает ждать применения льготы к выбранному(ым) участку(ам) до следующего года .

Во-вторых, касается норма земельных участков, площадь которых превышает пределы граничных норм, определенных в п. 281.2 НКУ. Это и логично, ведь если такой предел не превышен, надобности выбирать нет в принципе (под освобождение в таком случае должна попасть вся суммарная площадь).

В-третьих, заявление о самостоятельном выборе/смене земельных участков для применения льготы можно подать в налоговую по месту нахождения любого земучастка.

В-четвертых, прописали, что льгота действует до начала месяца, следующего за месяцем подачи нового заявления о применении льготы.

Не обошлось и без «кнута» : для случая, если физлицо подаст заявление о применении льготы после 1 мая текущего года, прописали, что льгота начнет применяться к выбранным земельным участкам со следующего календарного года.

Другое уточнение, полезное для плательщиков, касается проведения сверки данных. В случае, если у физлица-плательщика есть несколько земельных участков, по которым необходимо провести такую сверку, с целью ее проведения плательщик вправе обратиться в налоговую по месту нахождения любого из этих земельных участков.

Есть новинки и для юрлиц-плательщиков.

Главная из них — печальная , и касается она в равной степени и юрлиц, и ФЛП из числа единоналожников групп 1 – 3. С 1 июля у них отберут освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, задействованным в арендной (аренда/ссуда) хоздеятельности единоналожника (в аренду или ссуду сдается либо сам участок, либо расположенная на нем недвижимость).

Детально об этом мы расскажем в отдельном материале следующего номера.

Не был гуманным законодатель и к собственникам и пользователям земельных участков6, расположенных на территории населенных пунктов на линии столкновения. Действие АТО/ООС-освобождения для них ограничили 29.02.2020 г.

6 Кроме земель сельскохозяйственного назначения.

Плательщиков из числа юрлиц, объекты налогообложения которых расположены на территории населенных пунктов на линии столкновения, в связи с этим обязали отчитаться по таким объектам. При этом исполнить такую обязанность необходимо было… до 20.04.2020 г. Но проблема в том, что Закон № 466 тогда еще не действовал…

Придется, надо понимать, в оперативном режиме делать это сейчас.

При принятии решений об установлении местных налогов и сборов органы местного самоуправления населенных пунктов на линии столкновения в этом году почти ничем не стеснены. Согласно п. 58 подразд. 10 разд. ХХ НКУ к ним не применяют требования п.п. 4.1.9 и п. 4.5, пп. 12.3.4, 12.4.3 и п. 12.5 НКУ, а также Закона № 11607.

7 Закон Украины «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности» от 11.09.2003 г. № 1160-IV.

При этом пока эти органы не примут решения об установлении ставок земельного налога*, его придется уплачивать с применением ставки 0,01 % от НДО (согласно п. 10 подразд. 6 разд. ХХ НКУ).

Кроме того, уточнили, что размер НДО земельного участка удостоверяет извлечение из технической документации об НДО земельного участка.

фото автора В фокусе
Ушакова Лілія Мінзарплата з 01.12.2021: хапай в обидві жмені...
14762 21
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям