Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте новини поштою!


Бухгалтер 911, червень, 2020/№23
Друкувати

Податкова реформа: «другий ешелон»

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
Про нововведення, прийняті ВРУ в межах неабияк запізнілої податкової реформи, продовжують говорити, без перебільшень, усюди. Ми вже знайомили вас із найважливішими змінами, тепер настала черга податків «другого ешелону». В їх числі цього разу — акцизний податок, деякі види рентної плати, нерухомподаток, транспортний податок і плата за землю. Пропонуємо пройтися по змінах, що торкнулися їх.

Акцизний податок

Відразу звертаємо вашу увагу: частина змін стартує тільки з наступного року. Зокрема, відбудеться зміна ставок акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; сигарети, цигарки та сигарили. А рідина для електронних сигарет стане підакцизним товаром. Крім того, з 01.01.2021 р. операції з рідиною для електронних сигарет підлягатимуть ліцензуванню1.

1 Про що ви могли прочитати у статті «ЄСВ-адміністрування, електронне куриво і Ко: супутник податкової реформи» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 9).

Але уваги цим змінам поки що не приділяємо. Зосередимося на речах більш відчутних.

Зовсім не радісне нововведення для тих, хто продає «тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу» (код УКТ ЗЕД 3814 00 90 90). Такі товари з 23.05.2020 р. «впхнули» у п.п. 215.3.4 ПКУ, й тепер вони є підакцизними товарами з усіма подальшими наслідками.

Те ж саме стосується такого товару, як «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового» (коди УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00). Вони також з 23 травня є підакцизними товарами.

Крім того, норми ПКУ привели у відповідність із Законом про ринок електроенергії2.

2 Закон України «Про ринок електричної енергії» від 13.04.2017 р. № 2019-VIII.

Рентна плата

Податкова реформа зачепила рентну плату за:

1) користування надрами для видобування корисних копалин (змінена ст. 252). Зокрема, змінили ставки плати за видобування чорних металів (окремо — залізної руди), кольорових і легувальних металів (п. 252.20 ПКУ) та перелік операцій, до яких застосовуються коригуючі коефіцієнти (п. 252.22 ПКУ), які визначаються залежно від виду корисних копалин / мінеральної сировини й умов їх видобування;

2) користування радіочастотним ресурсом України (ст. 254 та новий підрозд. 93 розд. ХХ ПКУ). Уточнили розподіл радіочастот за діапазонами, залежно від яких визначають вид радіозв’язку;

Зміни торкнулися пп. 11, 12 і 161 п. 254.4 ПКУ, причому для нового п.п. 161 (діапазони радіочастот 2300 — 2400, 2575 — 2610 і 3400 — 3800 МГц) Перехідними положеннями ПКУ (підрозд. 93 розд. ХХ) у 2020 році передбачено застосування ставки 458,30 грн на місяць за 1 МГц смуги радіочастот (з 01.01.2021 р. — 3000 грн).

3) спеціальне використання лісових ресурсів (ст. 256 ПКУ). З 01.07.2020 р. відмовляться від практики диференціації ставок рентної плати залежно від розподілу лісів за розрядами.

Із другого півріччя ставки рентної плати за заготівлю деревини як основних (п.п. 256.3.1), так і неосновних (п.п. 256.3.2 ПКУ) лісових порід будуть установлені незалежно від розряду лісу на рівні ставок, що діють зараз для розряду 3.

Податок на майно

Податкова реформа-2020 із податку на майно торкнулася нерухомподатку, транспортного податку та плати за землю, причому зміни, що спіткали правила їх справляння, мають багато чого спільного.

Податок на нерухомість. Про зміни, що стосуються юросіб із числа платників цього податку, ми вже вас повідомляли3, коли Закон уже був прийнятий, але ще не підписаний Президентом. Нагадаємо їх, адже відтоді вже «немало води спливло».

3 Стаття «Податок на нерухомість: декларуємо зобов’язання на 2020 рік», підрозділ «Віхи податкової реформи» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 4).

1. Граничний строк подання декларації тепер — не пізніше 20 лютого (раніше — до зазначеної дати).

2. Уточнили п.п. 266.2.2 ПКУ, що встановлює перелік об’єктів, які не є об’єктом оподаткування. Зокрема, змінили:

п.п. «е». Тепер установлено, що не оподатковують об’єкти нежитлової нерухомості, які використовуються суб’єктами господарювання малого та середнього бізнесу, що провадять свою діяльність не лише у МАФах і на ринках, але й у тимчасових спорудах для здійснення підприємницької діяльності;

п.п. «є», який виводить з-під оподаткування будівлі промисловості. До таких (необ’єктних) будівель тепер висунуто такі вимоги:

а) вони повинні належати до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;

Як і щодо будівель сільгосптоваровиробників (стосовно яких посилання на цей Класифікатор з’явилося ще в межах податкової реформи — 2018) бачимо «рівняння» на ДК 018-2000.

б) використовуються за призначенням у госпдіяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується в секціях B — F КВЕД ДК 009:2010;

в) не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Тут також простежується аналогія з будівлями сільгоспвиробників, щодо яких аналогічна вимога введена ще з 01.01.2019 р.4

4 Про те, що до зазначеної дати використання таких будівель безпосередньо в сільгоспдіяльності платника, на думку Верховного Суду, було не обов’язковим, ви могли прочитати у статті «Сільгосппільга» з нерухомподатку до 01.01.2019 р.: трактування від ВС» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 47).

Будьте уважні: щодо будівель сільгоспвиробників податківці у своїх роз’ясненнях займають позицію, що якщо частку такої будівлі їх власник здає в оренду, лізинг, позичку, то така будівля оподатковується на загальних підставах. Імовірно, що й щодо будівель промисловості ДПСУ займе таку ж позицію .

3. Щодо об’єктів, які розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення, пільга починаючи з березня 2020 року діяти припинила. За періоди березень-2020 і далі — податок за них потрібно сплачувати в загальному порядку (зміни до п.п. 38.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Ставка податку в разі, якщо місцеві ради не прийняли відповідних рішень, становить 0,5 % розміру МЗП за 1 м2 бази оподаткування (у 2020 році — 23,62 грн).

4. Норму про додаткове оподаткування (у розмірі 25 тис. на рік) «величезних» будинків (загальна площа яких перевищує 500 м2) і квартир (загальною площею понад 300 м2) перемістили в окремий підпункт — 266.7.11. Пов’язано таке переміщення з тим, що раніше аналогічна норма містилася в п.п. 266.7.1 ПКУ, який регулює обчислення суми податку з об’єкта/об’єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізосіб. Водночас «доплату» у вигляді додаткових 25 тис. грн податківці із самого початку зобов’язували застосовувати і юросіб, що мають у власності величезні будинки/квартири.

Виходить, з 23 травня в юросіб зникла й ця слабка надія на звільнення.

Транспортний податок: декларація на день пізніше. Зверніть увагу: для декларації з транспортного податку граничний строк подання платниками-юрособами також продовжено на день.

Тепер у п.п. 267.6.4 ПКУ зазначено, що подати декларацію необхідно не пізніше 20 лютого (раніше було — до зазначеного числа, тобто фактично не пізніше 19 лютого).

Для фізосіб — платників майнових податків. Зміни не обмежилися юрособами, а торкнулися і платників із числа фізосіб. Зокрема:

— податкові повідомлення-рішення щодо всіх видів податку на майно (і необхідні для сплати податку платіжні реквізити) не обов’язково направлятимуть платнику-фізособі в паперовому вигляді. Якщо він подасть заяву про бажання отримувати документи від податкової в електронному вигляді, то всі повідомлення (у тому числі ППР) надходитимуть йому через Електронний кабінет. По-старому в паперовому вигляді ППР направлятимуть тим фізособам-платникам, які таких заяв не подадуть;

щодо нерухомподатку уточнили, що в разі подання фізособою-платником податківцям правовстановлюючих документів на нерухомість, відомості про яку відсутні в базі даних інформаційних систем ДПСУ, сплату податку така особа повинна здійснювати саме на підставі поданих нею відомостей. До отримання податковою відомостей від органів державної реєстрації прав на нерухоме майно про перехід права власності на такий об’єкт оподаткування саме подані платником податку відомості слугуватимуть підставою для нарахування та сплати ним податку.

До болю схожу норму в частині плати за землю бачимо в абз. 3 п. 286.1 ПКУ, тільки в ньому зазначено, що стосується таке правило не лише фіз-, але і юросіб.

Плата за землю. Далі про неї5 поговоримо окремо, адже деякі зміни, що торкнулися її, більш специфічні, ніж щодо інших складових податку на майно. Та й у цілому зміни масштабніші, ніж щодо нерухомого та транспортного податку.

5 Деякі зміни ми вже анонсували у статті «Плата за землю — 2020» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 5).

Уточнили норму п. 281.4 ПКУ, який установлює порядок дій фізособи-пільговика, що має у власності декілька земельних ділянок одного виду використання, для вибору ділянки(ок), до якої(их) застосовувати звільнення.

Уточнили, що, по-перше, йдеться про перебування ділянок у власності станом на 1 січня поточного року. Порядок дії платника у випадку, якщо право на пільгу в нього виникло протягом календарного року та/або така фізособа набула права власності на земельну(і) ділянку(ки) одного виду використання, прописали в окремому пункті281.5 ПКУ.

Для подання заяви в такому разі відведено 30 к. дн. з набуття права на пільгу та/або права власності. Не встигнути — означає чекати на застосування пільги до обраної(их) ділянки(ок) до наступного року .

По-друге, стосується норма земельних ділянок, площа яких перевищує межі граничних норм, визначених у п. 281.2 ПКУ. Це логічно, адже якщо така межа не перевищена, потреби обирати немає в принципі (під звільнення в такому разі повинна потрапити вся сумарна площа).

По-третє, заяву про самостійний вибір/зміну земельних ділянок для застосування пільги можна подати до податкової за місцем знаходження будь-якої земділянки.

По-четверте, прописали, що пільга діє до початку місяця, що настає за місяцем подання нової заяви про застосування пільги.

Не обійшлося і без «батога» : для випадку, якщо фізособа подасть заяву про застосування пільги після 1 травня поточного року, прописали, що пільга почне застосовуватися до обраних земельних ділянок із наступного календарного року.

Інше уточнення, корисне для платників, стосується проведення звірки даних. У разі, якщо у фізособи-платника є декілька земельних ділянок, за якими необхідно провести таку звірку, з метою її проведення платник має право звернутися до податкової за місцем знаходження будь-якої із цих земельних ділянок.

Є новинки і для юросіб-платників.

Головна з них — сумна , і стосується вона рівною мірою і юросіб, і ФОП з числа єдиноподатників груп 1 — 3. З 1 липня в них відберуть звільнення від сплати земельного податку за земельними ділянками, задіяними в орендній (оренда/позичка) госпдіяльності єдиноподатника (в оренду або позичку здається або сама ділянка, або розташована на ній нерухомість).

Детально про це ми розповімо в окремому матеріалі наступного номера.

Не був гуманним законодавець і до власників та користувачів земельних ділянок6, розташованих на території населених пунктів на лінії зіткнення. Дію АТО/ООС-звільнення для них обмежили 29.02.2020 р.

6 Окрім земель сільськогосподарського призначення.

Платників з числа юросіб, об’єкти оподаткування яких розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення, у зв’язку з цим зобов’язали відзвітувати щодо таких об’єктів. При цьому виконати такий обов’язок необхідно було… до 20.04.2020 р. Але проблема в тому, що Закон № 466 тоді ще не діяв.

Доведеться, варто розуміти, в оперативному режимі робити це зараз.

При прийнятті рішень про встановлення місцевих податків і зборів органи місцевого самоврядування населених пунктів на лінії зіткнення в цьому році майже нічим не обмежені. Згідно з п. 58 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ до них не застосовують вимоги п.п. 4.1.9 і п. 4.5, пп. 12.3.4, 12.4.3 і п. 12.5 ПКУ, а також Закону № 11607.

7 Закон України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» від 11.09.2003 р. № 1160-IV.

При цьому поки ці органи не приймуть рішення про встановлення ставок земельного податку*, його доведеться сплачувати із застосуванням ставки 0,01 % від НГО (згідно з п. 10 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ).

Крім того, уточнили, що розмір НГО земельної ділянки засвідчує витяг із технічної документації про НГО земельної ділянки.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія Об’єднаний звіт: правильна нумерація...
71902 181
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам