Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июнь, 2020/№23
Печатать

Новые подакцизные товары (в т. ч. некоторые растворители): что учесть ВСЕМ

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
С 23.05.2020 г. список подакцизных товаров пополнился двумя новыми позициями в связи со вступлением в силу Закона № 4661. Для тех, кто в процессе своей хоздеятельности имеет дело с такими товарами, это чревато «вытекающими последствиями». Какими? В сегодняшнем материале именно это предлагаем обсудить чуть подробнее.

1 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

О чем речь? Товары, указанные в п.п. 215.3.4 НКУ, являются подакцизными товарами, и именно в их полку с 23 мая прибыло. Появились следующие новые позиции:

1. Растворители или разбавители на основе метанола; другие готовые смеси на основе метанола (код УКТ ВЭД 3814 00 90 90). То есть те, в которых метанол по количественному показателю, выраженному в массовых процентах в смеси, превышает каждый из других компонентов (письмо ГТСУ от 03.06.2020 г. № 16-4/16-02-02/7/1302).

2. Топлива жидкие, на основе газойля (дизтопливо), менее чем 85 об. % которых, включая расходы, перегоняется при температуре 350 °C (по методу ISO 3405, эквивалентному методу ASTM D 86), кроме топлива печного бытового (коды по УКТ ВЭД: 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00). Здесь, снова таки, описание подакцизного товара имеет не меньшее значение, чем коды по УКТ ВЭД. Поэтому подакцизным стали именно «топлива жидкие…» с перечисленными кодами, а не все товары с перечисленными кодами.

Это мы к тому, что многие испугались, что подакцизными стали теперь те же смазки. Но это не так! Подтверждает это и ГТСУ в письме от 03.06.2020 г. № 16-4/16-02-02/7/1302.

Запрет работы на упрощенке: с одним нюансом. Всем известно, что подакцизные товары и работа на упрощенной системе — вещи почти несовместимые. Если точнее, то согласно п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ не могут быть плательщиками единого налога групп 1 — 3 субъекты хозяйствования (юрлица и ФЛП), осуществляющие производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л2).

2 А также деятельности физлиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин, которая, по понятным причинам, нас в этой статье не будет интересовать.

Единоналожниками группы 4, в свою очередь, согласно п. 291.51.2 НКУ не могут быть субъекты хозяйствования — производители подакцизных товаров.

Хранить новые подакцизные товары, даже работая на упрощенке, не запрещено (но с лицензионным нюансом, о котором — в конце статьи).

Регистрация плательщиком акциза. Эту процедуру обязаны пройти: (1) производители новых подакцизных товаров (согласно п.п. 212.1.1 НКУ); (2) импортеры (п.п. 212.1.2 НКУ); (3) розничные реализаторы подакцизных товаров (п.п. 212.1.11 НКУ) и (4) лица3, постоянные представительства, которые реализуют горючее (п.п. 212.1.15 НКУ).

3 В том числе юридические лица, которые ведут учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица.

Но касательно п. 3 (розница) нужно заметить, что «клуб розничных торговцев» (он же «клуб плательщиков так называемого «розничного» акциза») открыт не для всех! В понимании п.п. 14.1.212 НКУ реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров — это продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования.

Здесь нет места новым подакцизным товарам. Значит, розничные торговцы могут вздохнуть с облегчением. Но с учетом сказанного ниже.

Согласно п.п. 14.1.1411 НКУ горючее — это нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, которые используются в качестве компонентов моторных топлив, другие товары, указанные в п.п. 215.3.4 НКУ.

И вот здесь уже наши «новички» играют (поскольку указаны в п.п. 215.3.4 НКУ). Соответственно те, кто имеют с ними дело, попадают в п. 4 (лица, которые реализуют горючее (п.п. 212.1.15 НКУ)).

В тоже время нужно очень внимательно читать определение из п.п. 14.1.212 НКУ, что относится / не относится к операциям по реализации горючего.

В частности, спасательным кругом может стать исключение, согласно которому не считаются реализацией горючего операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины в потребительской таре емкостью до 5 л (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями.

Есть и другие зацепки.

СЭАРГСЭ. В первую очередь обращаем ваше внимание на то, что согласно п.п. 14.1.6 НКУ акцизный склад — это помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем изготовления, обработки (переработки), смешивания, разлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации горючего.

Причем объем емкостей, в которых вы храните горючее, не важен, если вы используете горючее для реализации (а не только для собственного потребления).

Единственное: не является акцизным складом согласно п.п. «г» п.п. 14.1.6 НКУ помещение или территория, в том числе плательщика налога, где хранится или реализуется исключительно горючее в потребительской таре емкостью до 5 л включительно, полученное от производителя или лица, осуществившего его разлив в такую тару.

Если ваши помещения/территории являются акцизными складами, учтите: объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации с акцизного склада (в т. ч. передвижного) любых объемов горючего сверх объемов, которые:

— получены из других акцизных складов (в т. ч. передвижных), подтвержденные зарегистрированными в ЕРАН акцизными накладными;

— ввезены (импортированы) на таможенную территорию Украины, заверенные надлежащим образом оформленной таможенной декларацией;

— произведены в Украине, реализация которых является объектом налогообложения в соответствии с п.п. 213.1.1 НКУ, или не подлежит налогообложению, или освобождается от налогообложения или облагается на условиях, установленных ст. 229 НКУ, подтвержденные зарегистрированными в ЕРАН акцизными накладными.

Учетные карточки в СЭАРГСЭ плательщикам акцизного налога автоматически открывают по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД.

При этом система обеспечивает автоматический учет в разрезе плательщиков — распорядителей акцизных складов (в т. ч. передвижных) по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД: (1) объемов остатков горючего, на которые плательщики имеют право зарегистрировать АН и РК в ЕРАН; (2) объемов горючего, содержащиеся в выданных и полученных АН и РК, зарегистрированных в ЕРАН; (3) объемов горючего, произведенного на таможенной территории Украины или ввезенного, из которых уплачен акцизный налог, которые облагаются на условиях, установленных ст. 229 НКУ, не подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения; (4) объемов горючего, на которые плательщики зарегистрировали заявки на пополнение объемов остатка горючего за счет средств, уплаченных в бюджет, в СЭАРГСЭ.

В СЭАРГСЭ также учитываются суммы уплаченного акцизного налога, за счет которых плательщики могут зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатка горючего.

Лицензирование. Производство, розничная и оптовая торговля, а с недавних пор и хранение (!) горючего, подлежат лицензированию (под угрозой огромных штрафов). Правила игры при этом прописаны в Законе № 4814. При этом «эксплуатируется» определение горючего из п.п. 14.1.1411 НКУ. Соответственно «новички» из п.п. 215.3.4 НКУ также «в деле».

4 Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и горючего» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.

Главные моменты, связанные с лицензированием операций с горючим, найдете в следующей таблице.

п/п

Вид деятельности

Лицензионный

платеж,

грн/год

Срок действия лицензии, лет

Общая стоимость лицензии, грн

1

Производство горючего

780

5

3900

2

Оптовая торговля

при наличии

мест оптовой

торговли горючим

5000*

25000*

при отсутствии

10000

50000

3

Розничная торговля

2000**

10000**

4

Хранение горючего

780***

3900***

* За каждое место оптовой торговли горючим.

** За каждое место розничной торговли.

*** За каждое место хранения горючего.

Согласно ч. 16 ст. 15 Закона № 481 субъект хозяйствования вправе хранить горючее без получения лицензии на право его хранения в местах производства, оптовой или розничной торговли горючим, на которые получены соответствующие лицензии.

То есть если у вас есть, к примеру, лицензия на розничную торговлю горючим, то получать отдельную лицензию на право хранения горючего не нужно!

Суперважный нюанс, который может пригодиться тем, чья деятельность «касается» тех же растворителей и/или разбавителей (код УКТ ВЭД 3814 00 90 90) в мелкой таре. Субъекты хозяйствования, которые осуществляют розничную, оптовую торговлю горючим или его хранение исключительно в потребительской таре до 5 л, лицензию на розничную или оптовую торговлю или на хранение горючего не получают (согласно ч. 21 ст. 15 Закона № 481)!

Все остальные, соответственно, получают (в некоторых случаях по упрощенной процедуре)5.

5 Вам будет интересна, в частности, статья «Каверзные вопросы по лицензированию хранения горючего» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 10).

фото автора В фокусе
Винокуров Дмитрий ФОП: как не платить ЕСВ за 1 квартал 2021 года?...
70299 50
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям