Game over, или Отчеты ФЛП, снявшегося с госрегистрации

Последние отчеты общесистемщика

Целый год на слуху — новая объединенная отчетность: декларация + ЕСВ-приложение. Единоналожники уже давно отчитываются в ней. А вот у общесистемщиков декларация поменяется только с 01.01.2022. Тогда же в ней появится и ЕСВ-приложение. Как же отчитываться сейчас?

Если ФЛП работает в обычном режиме, то за 2021 год он будет отчитываться в 2022 году. То есть он будет подавать уже новую объединенную декларацию с ЕСВ-приложением (утверждена приказом от 17.12.2020 № 783).

Однако если он снимается с госрегистрации в 2021 году, то ему надо отчитаться за 2021 год сразу — в 2021 году. Новая декларация еще не вступила в силу, поэтому ему не остается ничего иного, кроме как подать два отчета по старой форме:

1) декларацию о доходах;

2) форму № Д5 (Отчет по ЕСВ «за себя»).

Декларация о доходах

Последнюю декларацию заполняем за период с 1 января до последнего дня того месяца, в котором госрегистратор внес в Госреестр запись о прекращении предпринимательской деятельности ФЛП.

Подаем декларацию в течение 20 календарных дней после окончания месяца разрегистрации. Например, если ФЛП снялся с госрегистрации в ноябре, то подать последнюю декларацию о доходах нужно не позднее 20 декабря — за период с 01.01.2021 по 30.11.2021.

Эту деку подаем по старой форме (в редакции приказа от 25.04.2019 № 177).

В ней показываем только доход от предпринимательской деятельности. Гражданские доходы (зарплату, гонорары, продажу недвижимости и т. п.) туда не вносим, поскольку отчетный год еще не закончился.

Это — последняя декларация о доходах ФЛП. Если вы ее подали, то годовую декларацию уже можно не подавать ☺.

В этой последней деке обратите внимание на поле 8 «Категорія платника». В нем стоит поставить галочку возле ячейки «особа, яка припинила підприємницьку діяльність протягом звітного року датою», и указать дату разрегистрационной записи госрегистратора. При этом дата снятия с учета у налоговиков роли не играет.

Сам тип отчета выбираем «звітна». Не ищите тип «ликвидационная» — эту информацию вы предоставляете в поле 8.

Предположим, что ФЛП снялся с госрегистрации 09.11.2021. В этом случае шапка его последней деки о доходах может выглядеть так:

Форма № Д5 (Отчет по ЕСВ)

Чтобы отчитаться по ЕСВ, нужно подать старый добрый отчет по форме № Д5, о котором все уже почти забыли. Давайте напомним, как его заполнить.

Бланк отчета утвержден приказом Минфина от 05.11.2020 № 670.

Подать его нужно в течение 30 календарных дней со дня внесения записи о прекращении предпринимательской деятельности в Госреестр (п. 11 разд. ІІІ Порядка № 435*). Например, если ФЛП снялся с госрегистрации 09.11.2021, то подать форму № Д5 он должен не позднее 09.12.2021.

* Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 14.04.2015 № 435.

Титульная страница. Когда заполняем форму № Д5, то выбираем тип формы (поле 8) «ліквідаційна».

В поле 4 указываем ваш основной КВЭД согласно ЕГР (не важно, занимался ФЛП этой деятельностью или нет).

В поле 5 — дату снятия с госрегистрации, а в поле 7 — период работы на общей системе в 2021 году. Обратите внимание: поле 7 заполняем в полных месяцах, т. е. указываем не дату снятия с госрегистрации, а последнее число того месяца, в котором ФЛП снялся с госрегистрации.

Таблица 1. В графе 2 указываем «5» (ФЛП на общей системе).

Налоговики хотят, чтобы ФЛП заполнял графу 3 так (категория 201.06 ЗІР):**

** zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques

— если ФЛП в каком-то месяце получил хоть 1 грн чистого дохода, то сумму чистого дохода он должен записать в графу 3 (переносит ее из Книги учета доходов и расходов или Типовой формы учета доходов и расходов);

— если в каком-то месяце чистый доход был равен «0» или был получен убыток, эту строку не заполняем (или ставим прочерк в бумажном отчете)***.

*** zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques

Но тут может всплыть неприятный нюанс. Если в течение года у ФЛП были прибыльные и убыточные месяцы, то в декларации о доходах он покажет свернутую сумму чистого дохода (прибыли минус убытки).

Однако если заполнять форму № Д5 так, как хотят налоговики, то по убыточным месяцам будут стоять нули, а по прибыльным — чистый доход. В итоге убытки не учтутся, поэтому данные формы № Д5 не совпадут с данными деки о доходах, как этого требует п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ. Как быть в этом случае?

Раньше все было просто: годовой чистый доход делили на количество месяцев работы на общей системе за год. А затем по строке каждого месяца записывали одну и ту же сумму среднемесячного чистого дохода. Но теперь эту норму об усреднении чистого дохода убрали ☺.

В ч. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449**** осталась лишь норма, согласно которой ФЛП должны рассчитывать ЕСВ «на основании данных годовых налоговых деклараций» (а ликвидационная и является годовой для ФЛП, прекратившего деятельность). «При этом учитываются месяцы, в течение которых такое лицо получало доход (прибыль)». Основываясь на этом, можно сказать, что усреднение все-таки не запрещено.

**** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

Единственное, что нужно учесть: теперь чистый доход надо делить на количество прибыльных (не всех подряд, а только прибыльных!) месяцев.

Графу 4 заполняем так:

— переносим данные из графы 3, если там указана сумма 6000 грн или более;

— указываем 6000 грн, если в графе 3 стоит доход менее 6000 грн;

— не заполняем (ставим прочерк в бумажном отчете), если графа 3 — пустая (т. е. чистый доход равен «0» или получен убыток);

— указываем «0,00», если ЕСВ за этот месяц за предпринимателя уплатил его работодатель (не меньше минимального взноса — 1320 грн).

Возьмем все тот же пример: ФЛП снялся с госрегистрации 09.11.2021 и заработал с начала года 45 тыс. грн чистого дохода (июнь и июль — убыточные месяцы). При этом в январе и феврале он работал по трудовому договору (основное место работы) и ЕСВ за него уплачивал работодатель (с марта ФЛП уволился). Таблица 1 формы № Д5 будет выглядеть так:

Сроки уплаты налогов

Несмотря на то, что ФЛП снялся с госрегистрации, он не освобождается от обязанности погасить все свои обязательства по налогам и ЕСВ (п.п. 65.10.4 НКУ).

Уплатить последний НДФЛ и ВС нужно в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации о доходах.

Например, если ФЛП снялся с госрегистрации в ноябре, то декларацию он подает не позднее 20.12.2021, а НДФЛ и ВС уплачивает не позднее 30.12.2021. Помните, что НДФЛ уплачиваем за вычетом уже уплаченных внутри года авансов (за I — III кварталы).

Что касается ЕСВ, то последний раз его уплачиваем за тот месяц, в котором ФЛП снялся с госрегистрации. Причем уплачиваем в полном объеме, даже если ФЛП разрегистрировался в начале месяца. Не платим только за убыточные/нулевые месяцы или те месяцы, когда за ФЛП уплатил ЕСВ его работодатель по основному месту работы.

Например, если ФЛП снялся с госрегистрации 09.11.2021, то за ноябрь ЕСВ еще платим полностью, а за декабрь уже можно не платить ☺.

Уплатить ЕСВ нужно в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи формы № Д5 (ч. 8 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).

Например, если ФЛП снялся с госрегистрации 09.11.2021, то форму № Д5 он подает не позднее 09.12.2021, значит, ЕСВ уплачивает не позднее 20.12.2021 (с учетом «выходного» переноса — п. 6 разд. IV Инструкции № 449).